Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется (отклоняется не более чем на 20%) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные:
- в той же валюте;
- на те же сроки;
- в сопоставимых объемах;
- под аналогичные обеспечения.
Сопоставимость (аналогичность) сроков, объемов, обеспечений налогоплательщик устанавливает в учетной политике для целей налогообложения.
На заметку. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления (абз. 1 п. 1 ст. 269 НК РФ).
По мнению Минфина РФ, поскольку при анализе сопоставимости условий долговых обязательств пункт 1 ст. 269 НК РФ предписывает принимать во внимание выданные долговые обязательства, то при определении среднего уровня процентов налогоплательщик должен провести анализ на предмет сопоставимости долговых обязательств, полученных как данным налогоплательщиком, так и иными налогоплательщиками (при наличии такой информации).
См. письма Минфина РФ от 19.12.2012 № 03-03-06/1/665, от 27.04.2010 № 03-03-05/92.
Аналогичная точка зрения содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 9898/11. Суд указал, что статья 269 НК РФ, определяя долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях, как обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения, не содержит указания на то, что сравнению между собой подлежат исключительно обязательства самого налогоплательщика-заемщика. Цель регулирования, установленного названной нормой, - исключить возможность учета в составе расходов для целей налогообложения процентов, уплачиваемых за пользование заемными средствами, в той сумме, в которой их размер превышает рыночный (поскольку именно в этой части плата за пользование денежными средствами не может быть признана в качестве экономически обоснованных расходов).
На заметку. Формула для определения среднего уровня процентов приведена в п. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.
Обратите внимание! Согласно специальной норме по определению предельной величины процентов, установленной п. 1.1 ст. 269 НК РФ (применяется с 01.01.2010 по 31.12.2014 г.г.) для определения предельной величины процентов сопоставимость условий анализируется только в отношении долговых обязательств налогоплательщика перед российскими организациями.
