Порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) определен статьей 262 НК РФ, редакция которой претерпела значительные изменения с 01.01.2012 г.
ФНС России письмом от 23.08.2013 № АС-4-3/15243 довела позицию Минфина о порядке признания для целей налогообложения прибыли расходов на НИОКР, начатых до 01.01.2012 г.
Особый порядок учета расходов установлен для НИОКР, включенных в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988 (далее – Перечень).
Согласно п. 2 ст. 262 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2012) указанные расходы признавались в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включались в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.
Согласно п. 7 ст. 262 НК РФ (в действующей редакции) расходы на НИОКР, включенные в Перечень, налогоплательщик вправе включать в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. При этом повышающий коэффициент 1,5 применяется только к расходам, перечисленным в подпунктах 1-5 п. 2 ст. 262 НК РФ. Кроме этого, в отношении указанных НИОКР налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ). Отчет представляется одновременно с налоговой декларацией за налоговый период (п. 8 ст. 262 НК РФ).
Суммы расходов на включенные в Перечень НИОКР, начатые до 01.01.2012 г., учитываются налогоплательщиком в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 году. При этом отчет по этим НИОКР сдавать не надо (п. 11 ст. 262 НК РФ).
Поскольку в отношении иных НИОКР переходные положения законодательством не установлены, Минфин дает следующие рекомендации:
1) расходы на НИОКР, начатые до 01.01.2012 г. и завершенные в 2012 г., могут быть учтены в том отчетном (налоговом) периоде 2012 года, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено статьей 262 НК РФ, при условии ведения налогового учета расходов на НИОКР в соответствии с их классификацией и в порядке, которые действуют с 1 января 2012 г;
2) если соответствующий этап НИОКР начат до 01.01.2012 г. и его тематика соответствовала Перечню (в редакции, действовавшей до 01.01.2012), то суммы расходов по указанным НИОКР включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5;
3) если соответствующий этап НИОКР начат до 01.01.2012 г. и его тематика не соответствовала Перечню (в редакции, действовавшей до 01.01.2012), а завершен данный этап после 1 января 2012 года и его тематика соответствовала Перечню (в действующей редакции), то расходы по указанному этапу НИОКР, предусмотренные подпунктами 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершен данный этап НИОКР в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
