Федеральным законом от 16.11.2011 № 321-ФЗ часть первая Налогового кодекса дополнена главой 3.1 «Консолидированная группа налогоплательщиков».
Консолидированная группа – это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы. Срок такого договора не может быть меньше 2-х налоговых периодов по налогу на прибыль.
Группа может быть создана при выполнении следующих условий:
1) одна организация:
- непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций группы;
- доля такого участия составляет не менее 90% в каждой организации группы.
Это условие должно выполняться в течение всего срока действия договора о создании группы;
2) каждая организация группы:
- не должна находиться в процессе реорганизации или ликвидации;
- в отношении нее не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);
- на последнюю отчетную дату перед регистрацией в налоговом органе группы размер ее чистых активов должен превышать размер уставного (складочного) капитала;
3) все группы в совокупности:
- сумма уплаченных в бюджет за календарный год, предшествующий регистрации группы, НДС (кроме НДС на таможне), налога на прибыль, акцизов и НДПИ составляет не менее 10 млрд. руб.;
- суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг за предшествующий год по данным бухгалтерской отчетности составляет не менее 100 млрд. руб.;
- совокупная стоимость активов на 31 декабря предшествующего года – не менее 300 млрд. руб.;
4) не могут быть участниками группы:
- резиденты особых экономических зон;
- организации, применяющие спецрежимы;
- банки;
- страховые компании;
- негосударственные пенсионные фонды (НПФ);
- профессиональные участники рынка ценных бумаг (профучастники);
- члены других консолидированных групп;
- организации, освобожденные о уплаты налога на прибыль по ст. 246.1 НК РФ;
- организации, не признаваемые плательщиками налога на прибыль по п.2 ст.246 НК РФ;
- медицинские и образовательные организации, применяющие налоговую ставку 0% по налогу на прибыль;
- плательщики налога на игорный бизнес;
- клиринговые организации.
При этом банки, страховые компании, НПФ и профучастники могут быть членами консолидированной группы при условии, что все члены группы – это соответственно банки либо страховые компании, либо НПФ, либо профучастники.
Ответственный участник консолидированной группы назначается договором и на него возлагаются обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль в целом по консолидированной группе.
К существующей консолидированной группе может присоединяться новая организация.
Консолидированная группа признается созданной с 1-го числа налогового периода, следующего за календарным годом, в котором налоговый орган зарегистрировал договор о создании группы. Это правило будет действовать с 1 апреля 2012 года.
Договор о консолидированной группе, действующий с 1 января 2012 года, можно будет зарегистрировать до 31 марта 2012 года.
Обратите внимание! Налоговый орган может отказать в регистрации договора. Такой отказ может быть обжалован ответственным участником группы в установленном порядке.
Закон № 321-ФЗ вступает в силу с 1 января 2012 года.
