Доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации, для целей налогообложения прибыли признаются внереализационными доходами на основании п. 16 ст. 250 НК РФ.
Исключение из этого правила составляет ситуация, когда уменьшение уставного капитала осуществляется в соответствии с требованиями законодательства. В этом случае применяется норма пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которой при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Так, в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом.
Согласно позиции, изложенной в Определении ВАС РФ от 13.10.2009 № ВАС-11664/09, сумма уменьшения уставного капитала будет считаться внереализационным доходом и учитываться в целях налогообложения прибыли только в том случае, если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке (то есть не на основании обязательных требований законодательства) и при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества.
Исходя из вышесказанного в письме Минфина РФ от 06.08.2013 № 03-03-10/31651 сделан вывод: если общество уменьшает свой уставный капитал до величины его чистых активов на основании п. 4 ст. 30 Закона № 14-ФЗ, то сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала, не признается объектом налогообложения по налогу на прибыль в силу пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ и, соответственно, не возникает внереализационный доход в виде разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала после его уменьшения.
Указанное письмо Минфина доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 15.08.2013 № АС-4-3/14908@, которое размещено сайте nalog.ru в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».
Пример
Уставный капитал ООО «А» составляет 100 000 руб., в том числе по долям: Иванов – 30%, Петров – 20%, ООО «Б» – 50%.
Величина чистых активов общества составляла:
- на конец 2011 года – 95 000 руб.;
- на конец 2012 года – 90 000 руб.
На годовом общем собрании участников за 2012 г. было принято решение об уменьшении уставного капитала общества до величины чистых активов, т.е. на 10 000 руб. (100 000 – 90 000) пропорционально долям участников.
На основании протокола общего собрания участников в бухгалтерском учете общества сделаны проводки:
- выкуп долей обществом
Дебет 81 Кредит 75 (Иванов) – 3 000 руб.;
Дебет 81 Кредит 75 (Петров) – 2 000 руб.;
Дебет 81 Кредит 75 (ООО «Б») – 5 000 руб.;
- увеличение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Дебет 75 (Иванов) Кредит 84 – 3 000 руб.;
Дебет 75 (Петров) Кредит 84 – 2 000 руб.;
Дебет 75 (ООО «Б») Кредит 84 – 5 000 руб.
На дату государственной регистрации изменений в уставном капитале общества в бухгалтерском учете отражается аннулирование долей, выкупленных обществом (в разрезе участников:
Дебет 80 (Иванов) Кредит 81 – 3 000 руб.;
Дебет 80 (Петров) Кредит 81 – 2 000 руб.;
Дебет 80 (ООО «Б») Кредит 81 – 5 000 руб.
