Согласно ст. 391 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора. К форме перевода долга применяются правила, установленные п.п. 1 и 2 ст. 389 ГК РФ для уступки права требования. Применительно к долговому обязательству это означает, что договор перевода долга должен быть оформлен в письменной форме.
В письме ФНС России от 05.09.2013 № ЕД-4-3/16086@ рассмотрена ситуация, когда заемщик переводит задолженность по кредитному договору (по основной сумме долга и сумме процентов, причитающихся к уплате на условиях, предусмотренных кредитным договором) на нового должника.
При переводе долга по кредитному договору происходит перемена лица в обязательстве – должника. При этом право требования по кредитному договору сохраняется у кредитора в полном объеме, в том числе в отношении процентов, равно как не меняется у кредитора и порядок налогового учета данных процентов.
С другой стороны, переведенная на нового должника вместе с основным долгом сумма процентов, начисленная за период с даты заключения кредитного договора до даты перевода долга, не может быть признана для целей налогообложения расходом нового должника.
Расходы в виде начисленных по договору процентов могут возникнуть у нового должника с даты вступления в силу договора перевода долга при условии, что эти расходы:
- обоснованны;
- документально подтверждены;
- (и) произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пример
Организация А (должник) получила долгосрочный кредит в банке на сумму 100 млн. руб. для приобретения технологического оборудования. В связи с недостаточностью средств для погашения кредита и уплаты процентов организация А принимает решение продать оборудование организации Б за 120 млн. руб. и перевести на организацию Б (нового должника) долг перед банком с учетом непогашенных на дату перевода долга процентов всего в сумме 120 млн. руб.
В бухгалтерском учете организации А сделаны проводки:
Дебет 62 (Б) Кредит 91-1 – 120 млн. руб. – отражена продажа основного средства на дату передаточного акта;
Дебет 67, субсчет «Кредит в банке. Основной долг» Кредит 76 (Б) – 100 млн. руб. – перевод на нового должника суммы основного долга по кредитному договору;
Дебет 67, субсчет «Кредит в банке. Сумма процентов» Кредит 76 (Б) – 20 млн. руб. – перевод на нового должника суммы процентов по кредитному договору;
Дебет 76 (Б) Кредит 62 (Б) – 120 млн. руб. – произведен зачет встречных требований на основании письменного соглашения между сторонами (А и Б).
В бухгалтерском учете организации Б сделаны проводки:
Дебет 08-4 Кредит 60 (А) – 120 млн. руб. – принято к учету приобретенное технологическое оборудование;
Дебет 76 (А) Кредит 67, субсчет «Кредит в банке. Основной долг» - 100 млн. руб. – на дату перевода долга отражена сумма основного долга перед банком по кредитному договору;
Дебет 76 (А) Кредит 67, субсчет «Кредит в банке. Сумма процентов» - 20 млн. руб. – отражена задолженность перед банком по уплате процентов по кредитному договору на дату перевода долга.
Дебет 60 (А) Кредит 76 (А) – 120 млн. руб. – произведен зачет встречных требований на основании письменного соглашения между сторонами (А и Б).
Начиная с даты перевода долга, организация Б ежемесячно (на последнюю дату месяца) начисляет проценты, причитающиеся к уплате по кредитному договору, с отнесением начисленных сумм в прочие расходы: Дебет 91-2 Кредит 67, субсчет «Кредит в банке. Сумма процентов».
Поскольку возникновение задолженности организации Б перед банком связано с приобретением технологического оборудования для производственных целей суммы процентов, начисленные с даты перевода долга, учитываются у организации Б для целей налогообложения прибыли с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.
