Адрес электронной почты:
glavred_nv@mail.ru
Информация, обзоры, комментарии, консультации, школа бухгалтера
17.07.2013

Отчетность по налогу на прибыль за полугодие

17.07.2013

С порядком заполнения декларации по данным налоговых регистров на примере

Порядок представления отчетности

 

Порядок представления налоговой отчетности по налогу на прибыль установлен статьей 289 НК РФ.

 

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговые декларации по налогу на прибыль:

- в налоговые органы по месту своего нахождения;

- в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения, за исключением случаев, когда декларация представляется по месту нахождения ответственного подразделения;

- крупнейшие налогоплательщики - в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы (п. 2 ст. 289 НК РФ).

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@. Состав декларации, представляемой за отчетный период – см. в таблице 1.

 

На заметку

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

 

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты:

1. Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога, представляют подраздел 1.3 Раздела 1 и Лист 03 налоговой декларации по налогу на прибыль;

2. Организации, выплачивающие иностранным организациям доходы, подлежащие налогообложению налогом на прибыль, представляют налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной Приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@.

 

Таблица 1. Состав налоговой декларации за отчетный период

Налогоплательщики

Отчетный период

Состав декларации

Организации, выбравшие отчетными периодами по налогу на прибыль «1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года» и уплачивающие ежемесячные авансовые платежи

  • 1 квартал
  • полугодие
  • 9 месяцев

Титульный лист (Лист 01);

Подраздел 1.1 Раздела 1;

Подраздел 1.2 Раздела 1;

Лист 02;

Приложение № 1 к Листу 02;

Приложение № 2 к Листу 02

Организации, выбравшие отчетными периодами по налогу на прибыль «1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года» и не уплачивающие ежемесячные авансовые платежи1

  • 1 квартал
  • полугодие
  • 9 месяцев

Титульный лист (Лист 01);

Подраздел 1.1 Раздела 1;

Лист 02;

Приложение № 1 к Листу 02;

Приложение № 2 к Листу 02

Организации, выбравшие отчетными периодами по налогу на прибыль «месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года»2

  • 1 месяц
  • 2 месяца
  • 4 месяца
  • 5 месяцев
  • 7 месяцев
  • 8 месяцев
  • 10 месяцев
  • 11 месяцев

Титульный лист (Лист 01);

Подраздел 1.1 Раздела 1;

Лист 02

 

  • 1 квартал
  • полугодие
  • 9 месяцев

Титульный лист (Лист 01);

Подраздел 1.1 Раздела 1;

Лист 02;

Приложение № 1 к Листу 02;

Приложение № 2 к Листу 02

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога

х

х

Подраздел 1.3 Раздела 1, Приложения № 3, № 4, № 5 к Листу 02, Листы 03, 04, 05, 06, 07, Приложение к налоговой декларации включаются в состав декларации в случаях, когда у организации есть соответствующие доходы, расходы, операции, деятельность.

Приложение № 4 включается только в декларацию за 1 квартал.

Примечания.

1)Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

2)Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Срок представления декларации за отчетный период

 

Налогоплательщики представляют налоговые декларации по налогу на прибыль за отчетный период не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Декларацию за полугодие 2013 года следует представить не позднее 29.07.2013 г.

 

Налоговые агенты представляют налоговые расчеты за отчетный период не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором у налогового агента возникла обязанность по перечислению налога, удержанного из доходов, выплаченных налогоплательщикам.

Например, ООО (налогоплательщик налога на прибыль) выплатило дивиденды участникам - российским организациям в июне текущего года. В составе декларации за полугодие ООО обязано представить подраздел 1.3 Раздела 1 и Лист 03.

Если собрание участников ООО приняло решение о выплате дивидендов в июне, а фактически дивиденды были выплачены в июле, то подраздел 1.3 раздела 1 и Лист 03 надо будет представить только в составе декларации за 9 месяцев, то есть за тот отчетный период, когда дивиденды были фактически выплачены.

Если организация применяет спецрежим и, соответственно, не является налогоплательщиком налога на прибыль, то при выплате дивидендов организация в качестве налогового агента должна представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию в следующем составе:

- Титульный лист (Лист 01);

- подраздел 1.3 Раздела 1;

- Лист 03.

При этом на титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» ставится код «231», что означает – «по месту нахождения налогового агента». 

 

Правила заполнения декларации

 

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа.

Не допускается:

- исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;

- двусторонняя печать декларации на бумажном носителе и скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя.

Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. Заполнение текстовых полей бланка декларации осуществляется заглавными печатными символами.

В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк. Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк. Например, показатель ИНН заполняется так: "5024002119 - -".

Дробные числовые показатели заполняются аналогично. Например:

- доля налоговой базы, приходящейся на обособленное подразделение, в размере 56,234 %  –  "56 -.234 - - - - - - - -";

- ставка налога на прибыль 2% – "2 -.- - ";  

- ставка налога на прибыль 13,5% – "13.5 -".

Для отрицательных чисел указывается знак "-" ("минус") в первом знакоместе слева.

 

Обособленные подразделения

 

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ). Распределение налоговой базы между головной организацией и обособленными подразделениями отражается в приложении № 5 к Листу 02 декларации.

По месту нахождения обособленного подразделения по окончании каждого отчетного периода следует представить:

- Титульный лист (Лист 01),

- подраздел 1.1 Раздела 1 (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика),

- подраздел 1.2 Раздела 1 (сумма ежемесячных авансовых платежей – для организаций, которые их уплачивают),

- Приложение № 5 к Листу 02.

Порядок уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, регулируется ст. 288 НК РФ. Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.

Уведомления представляются в налоговый орган также в следующих случаях:

- налогоплательщик изменил порядок уплаты налога;

- изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ;

- (или) произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

Письмом ФНС РФ от 30.12.2008г. № ШС-6-3/986@ утверждены:

- форма Уведомления № 1 (направляется по месту нахождения ответственных подразделений и головной организации);

- форма Уведомления № 2 (направляется по месту нахождения подразделений, за которые уплату будут производить ответственные подразделения);

- схема направления уведомлений.

 

Заполнение декларации по данным налогового учета

 

Налоговая декларация по налогу на прибыль заполняется по данным налогового учета налогоплательщика.

Согласно ст. 315 НК РФ расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Статья 315 содержит перечень данных, которые должен содержать расчет налоговой базы по налогу на прибыль:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе выручка от реализации:

- товаров (работ, услуг) собственного производства;

- имущества, имущественных прав;

- ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- покупных товаров;

- основных средств;

- товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств;

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе расходы:

- на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства (с подразделением на прямые и косвенные расходы);

- по реализации имущества, имущественных прав;

- по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- по реализации покупных товаров;

- связанные с реализацией основных средств;

- расходы обслуживающих производств и хозяйств при реализации ими товаров (работ, услуг);

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

- товаров (работ, услуг) собственного производства;

- имущества, имущественных прав;

- ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- покупных товаров;

- основных средств;

- обслуживающих производств и хозяйств;

5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:

1) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

2) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

6. Сумма внереализационных расходов, в частности:

1) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

2) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций;

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;

9. Сумма убытка, подлежащего переносу, исключается из налоговой базы.

В таблице 2 приведен образец сводного налогового регистра за полугодие для организации, осуществляющей торговую деятельность и оказывающей услуги по сдаче имущества в аренду. Налоговый учет организация ведет с использованием бухгалтерских и налоговых регистров. Данные из этого регистра перенесены в Приложения № 1 и № 2 к Листу 02 декларации.

 

Таблица 2

Налоговый регистр № 315

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль

Период: 6 месяцев 2013г.

Показатель

Сумма, руб.

Источник

Строка в налоговой декларации

Доходы от реализации

Выручка от реализации покупных товаров

45 580 000

Аналитическая оборотная ведомость по субсчетам 90-1, 90-3

012 Приложения № 1к Листу 02

Арендная плата

11 350 000

Аналитическая оборотная ведомость по субсчетам 90-1, 90-3

011 Приложения № 1к Листу 02

Уступка права требования долга по договору участия в долевом строительстве

8 200 000

Аналитическая оборотная ведомость по субсчету 91-1

013 Приложения № 1к Листу 02

Продажа материалов

120 000

Аналитическая оборотная ведомость по субсчету 91-1

014 Приложения № 1 к Листу 02

Выручка от реализации, всего

65 250 000

х

010 Приложения № 1 к Листу 02

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации

Себестоимость проданных покупных товаров

28 800 000

Аналитическая оборотная ведомость по субсчету 90-2

030 Приложения № 2 к Листу02

Транспортные расходы на доставку товаров

1 200 000

Налоговый регистр-расчет № 320

х

Итого прямые расходы в торговле

29 000 000

х

020 Приложения № 2 к Листу02

Амортизация основных средств, переданных в аренду

3 500 000

Налоговый регистр № 258

х

Заработная плата персонала, обслуживающего основные средства, переданные в аренду

780 000

Налоговый регистр № 255

х

Социальные отчисления на заработную плату обслуживающего аренду персонала

250 000

Налоговый регистр № 264/1

х

Итого прямые расходы, связанные с оказанием услуг по сдаче имущества в аренду

4 530 000

х

010 Приложения № 2 к Листу02

Амортизация основных средств (кроме переданных в аренду)

2 100 000

Налоговый регистр № 258

х

Оплата труда (кроме персонала, обслуживающего переданные в аренду основные средства)

9 200 000

Налоговый регистр № 255

х

Социальные отчисления на заработную плату (кроме обслуживающего аренду персонала)

2 950 000

Налоговый регистр № 264/1

х

Налоги, сборы, госпошлины

3 570 000

Налоговый регистр № 264/1

041 Приложения № 2 к Листу02

Прочие издержки обращения в торговле

2 400 000

Налоговый регистр № 320

х

Прочие расходы, связанные со сдачей имущества в аренду

315 000

Налоговый регистр № 264/2

х

Прочие управленческие расходы

970 000

Налоговый регистр № 264

х

Косвенные расходы, всего

21 505 000

х

040 Приложения № 2 к Листу02

Себестоимость уступленного права требования долга по договору участия в долевом строительстве

8 190 000

Аналитическая оборотная ведомость по субсчету 91-2

059 Приложения № 2 к Листу02

Себестоимость проданных материалов

130 000

Аналитическая оборотная ведомость по субсчету 91-2

060 Приложения № 2 к Листу02

Итого расходы

63 355 000

х

130 Приложения № 2 к Листу02

Внереализационные доходы

Проценты, зачисленные банком на расчетный счет

80 000

Аналитическая оборотная ведомость по субсчету 91-1

х

Проценты по займам выданным

25 000

Аналитическая оборотная ведомость по субсчету 91-1

х

Излишки материалов, выявленные при инвентаризации

5 000

Аналитическая оборотная ведомость по субсчету 91-1

104 Приложения № 1 к Листу 02

Внереализационные доходы, всего

110 000

х

100 Приложения № 1 к Листу 02

Внереализационные расходы

Проценты по кредиту

460 000

Налоговый регистр-расчет № 269

201 Приложения № 2 к Листу02

Штрафные санкции по договору поставки, присужденные судом

58 000

Аналитическая оборотная ведомость по субсчету 91-2

205 Приложения № 2 к Листу02

Расчетно-кассовое обслуживание

920 000

Аналитическая оборотная ведомость по субсчету 91-2

х

Внереализационные расходы, всего

1 438 000

х

200 Приложения № 2 к Листу02

 

 

Добавить комментарий
Введите код с картинки
Необходимо согласие на обработку персональных данных