Приобретение права требования долга рассматривается для целей налогообложения прибыли организаций как приобретение имущественного права (основание - статьи 268, 279 НК РФ).
При реализации прав требования налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, с учетом норм статьи 279 НК РФ (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
При приобретении прав требования указанные имущественные права принимаются к налоговому учету по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения и расходов, связанных с их приобретением. При этом расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ).
Исходя из этого, в письме Минфина РФ от 23.01.2015 № 03-03-06/2/1744сделан вывод, что расходы, связанные с приобретением права требования, выраженные в иностранной валюте, при принятии данного права требования к налоговому учету пересчитываются в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному Центральным банком РФ на дату приобретения права требования. Стоимость приобретения права требования после его принятия к налоговому учету текущей переоценке не подлежит.
В бухгалтерском учете приобретенная дебиторская задолженность относится к финансовым вложениям и отражается по дебету счета 58, субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность».
Например, по договору уступки права требования долга организация приобрела дебиторскую задолженность в размере 10 000 долларов США. На дату договора уступки официальный курс доллара к рублю составлял 60 руб. В учете организации сделана проводка:
Дебет 58-5 Кредит 76 – 600 000 руб. – в составе финансовых вложений принята к учету приобретенная дебиторская задолженность.
