Налоговый учет
Налогоплательщики, применяющие метод начислений, при определении расходов на производство и реализацию отчетного (налогового) периода подразделяют все понесенные за этот период расходы на прямые и косвенные.
Прямые расходы подлежат распределению между незавершенным производством, нереализованной и реализованной в отчетном (налоговом) периоде готовой продукцией (работами, услугами). Иными словами, прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
Принципы распределения установлены в ст. 319 НК РФ. Конкретный порядок распределения прямых расходов на НЗП и готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) налогоплательщик определяет в налоговой учетной политике. Этот порядок не может меняться в течение 2-х налоговых периодов.
Организации, оказывающие услуги, вправе списывать прямые расходы полностью в текущем отчетном (налоговом) периоде без распределения. Указанное право должно быть закреплено в налоговой учетной политике.
Общие прямые расходы, которые невозможно отнести непосредственно на конкретный вид продукции (работ, услуг), распределяется между ними в порядке, установленном в налоговой учетной политике.
Косвенные расходы признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произведены.
Согласно п.1 ст. 318 НК РФ в состав прямых расходов могут быть отнесены, в частности:
1) материальные затраты:
- сырье, основные и вспомогательные материалы;
- комплектующие изделия;
- приобретенные полуфабрикаты;
2) оплата труда рабочих основного и вспомогательного производства, цехового персонала;
3) социальные отчисления на оплату труда вышеуказанных работников;
4) амортизация основных средств, используемых при производстве продукции, работ, услуг.
Перечень прямых расходов налогоплательщик устанавливает самостоятельно в налоговой учетной политике.
Расходы, связанные с производством и реализацией, не включенные в прямые расходы, относятся к косвенным.
При формировании состава прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик может учитывать перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), применяемым для целей бухгалтерского учета. По мнению Минфина, именно это обеспечит соблюдение требований ст. ст. 252, 318 и 319, согласно которым выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть экономически обоснованным (письмо от 29.12.2011 № 07-02-06/260).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете себестоимость готовой продукции может определяться одним из способов (устанавливается в бухгалтерской учетной политике):
1. По производственной себестоимости, когда в состав себестоимости включают:
- прямые расходы (Дебет 20 Кредит 10, 21, 28, 69, 70);
- общепроизводственные расходы (Дебет 25 Кредит 02, 10, 23, 69, 70);
- общехозяйственные расходы (Дебет 26 Кредит 02, 10, 23, 69, 70).
Формирование себестоимости готовой продукции при этом отражают проводками:
Дебет 20 Кредит 25 – списаны на основное производство общепроизводственные (цеховые) расходы (метод распределения по видам продукции/производств устанавливается в бухгалтерской учетной политике);
Дебет 20 Кредит 26 – списаны на основное производство общехозяйственные расходы (метод распределения по видам продукции/производств устанавливается в бухгалтерской учетной политике);
Дебет 43 Кредит 20 – сформирована себестоимость готовой продукции.
В бухгалтерском учете расходы, учтенные на балансовом счете 20, называются прямыми, а на балансовых счетах 25 и 26 – накладными. Если организация ведет бухгалтерский и налоговый учет готовой продукции одинаково, то для целей налогообложения прямыми будут расходы, учтенные на счетах 20, 25 и 26, то есть прямые и накладные в бухгалтерском учете.
Себестоимость проданной (реализованной) продукции отражается проводками (по видам продукции): Дебет 90.2 Кредит 43.
2. По сокращенной (усеченной) производственной себестоимости, когда в состав себестоимости включают:
- прямые расходы (Дебет 20 Кредит 10, 21, 28, 69, 70);
- общепроизводственные расходы (Дебет 25 Кредит 02, 10, 23, 69, 70).
В этом случае себестоимость выпущенной в отчетном месяце готовой продукции формируется проводками: Дебет 20 Кредит 25 и Дебет 43 Кредит 20.
Себестоимость проданной (реализованной) продукции: Дебет 90.2 Кредит 43.
Общехозяйственные (управленческие) расходы списываются на себестоимость продаж: Дебет 90.2 Кредит 26.
Для сближения бухгалтерского и налогового учета в перечень прямых расходов в налоговой учетной политике следует включить:
- прямые расходы, относящиеся к основному производству (счет 20);
- накладные расходы, относящиеся к общепроизводственным расходам (счет 25).
К косвенным расходам для целей налогообложения прибыли будут относиться управленческие расходы, учтенные на счете 26.
