Расходы на профессиональное обучение (подготовку, переподготовку) работников

С первого сентября 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», в котором определено, что относится к  «профессиональному обучению».

К прочим расходам относятся расходы работодателя на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

 Согласно п. 1 ст. 73 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее – Закон № 273-ФЗ), вступившего в силу с 01.09.2013 г., профессиональное обучение направлено на приобретение лицами различного возраста профессиональной компетенции, в том числе для работы с конкретным оборудованием, технологиями, аппаратно-программными и иными профессиональными средствами, получение указанными лицами квалификационных разрядов, классов, категорий по профессии рабочего или должности служащего без изменения уровня образования.

Статьей 73 Закона № 273-ФЗ профессиональное обучение предусматривается по программам:

- профессиональной подготовки по профессиям рабочих и должностям служащих;

- переподготовки рабочих и служащих;

- повышения квалификации.

Профессиональное обучение осуществляется в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, в том числе в учебных центрах профессиональной квалификации и на производстве, а также в форме самообразования (п. 6 ст. 73 Закона).

В соответствии с п. 7 ст. 73 Закона № 273-ФЗ Приказом Минобрнауки от 02.07.2013 № 513 (зарегистрирован в Минюсте 08.08.2013) утвержден перечень профессий рабочих, должностей служащих, по которым осуществляется профессиональное обучение.

Приказом Минобрнауки от 01.07.2013 № 499 (зарегистрирован в Минюсте 20.08.2013) утвержден порядок организации и осуществления образовательной деятельности по дополнительным профессиональным программам организациями, осуществляющими образовательную деятельность. Указанный порядок применяется с 01.09.2013 г.

Датой признания расходов на обучение (подготовку, переподготовку) является:

1) при применении метода начислений - одна из дат по выбору налогоплательщика, закрепленному в налоговой учетной политике (пп. 3 п. 7 ст. 272 НКРФ):

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- (или) дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- (или) последнее число отчетного (налогового) периода;

2) при применении кассового метода – дата погашения задолженности перед образовательной орагнизацией (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Порядок признания расходов на обучение установлен п. 3 ст. 264 НК РФ. Они признаются для целей налогообложения при выполнении следующих условий:

1) обучение (подготовка, переподготовка ) осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение (подготовку, переподготовку) проходят:

а) работники, заключившие с работодателем трудовой договор;

б) физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения (подготовки, переподготовки), оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

В случае, если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора на основании ст. 83 ТК РФ (по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение (подготовку, переподготовку) соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы.

В случае, если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения (подготовки, переподготовки), оплаченного налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение (подготовка, переподготовка) которого была оплачена налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.

Обратите внимание! Не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.