Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Комментарий к статье 267 НК РФ

Общие положения

Создают только организации, которые продают товары, выполняют работы по договорам, предусматривающим обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Резерв создается только под товары (работы), по которым покупателям предоставлен гарантийный срок, на дату реализации этих товаров (работ).

В налоговой учетной политике следует:

1) установить предельный размер отчислений в резерв (п. 2, 3, 4 ст. 267);

2) принять решение о переносе на следующий налоговый период неиспользованной суммы резерва (п. 5 ст. 267).

При прекращении  продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания сумма ранее созданного и неиспользованного резерва по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание подлежит включению в состав доходов (п.6 ст. 267).

Расчет предельного размера резерва

Размер отчислений в резерв определяется по формуле:

О = В х Д, где

О – отчисления в резерв на дату реализации товаров (работ);

В – выручка от реализации товаров (работ) с гарантийным сроком;

Д – доля отчислений в резерв.

Доля отчислений в резерв рассчитывается по формуле:

Д = (Р₁ + Р₂ + Р₃) / (В₁ + В₂ + В₃), где

Р₁, Р₂, Р₃ – фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за предыдущие 3 года;

В₁, В₂, В₃ – выручка от реализации товаров (работ) с гарантийным сроком за предыдущие 3 года.

Специальные правила:

1) если налогоплательщик осуществляет продажу товаров (работ) с гарантийным сроком менее 3 лет, то для расчета берутся выручка и расходы за фактический период реализации таких товаров (работ);

2) если налогоплательщик впервые начинает продажу гарантийных товаров (работ), то в первый год для формирования резерва принимаются ожидаемые расходы (с учетом срока гарантии), предусмотренные планом на выполнение гарантийных обязательств. По окончании налогового периода созданный резерв должен быть скорректирован исходя из доли фактически осуществленных расходов.

Отражение в налоговом учете:

1. В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату продажи товаров (работ) с гарантийным сроком.

2. Фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание списываются за счет созданного резерва.

3. На последнюю дату налогового периода (31 декабря):

а) при недостаточности резерва – сумма превышения фактических расходов над суммой созданного резерва включается в состав прочих расходов;

б) при  излишне начисленном резерве – сумма превышения резерва над фактическими расходами:

- включается в состав внереализационных доходов;

- (или) может быть перенесена на следующий налоговый период (без восстановления в текущем налоговом периоде).

4. В следующем налоговом периоде резерв создается с учетом неиспользованного остатка резерва, перенесенного с прошлого налогового периода.

5. При прекращении продажи товаров (выполнения работ) с гарантийным сроком сумма неиспользованного резерва по окончании срока действия договоров включается во внереализационные доходы.