Комментарий к ст. 266 НК РФ
01.04.2012
Резерв по сомнительным долгам
01.04.2012
Сомнительный долг – любая задолженность которая:
- возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
- (и) не погашена в сроки, установленные договором;
- (и) не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Безнадежный долг (долг, не реальный ко взысканию):
- долг, по которому истек срок исковой давности (3 года – статья 196 ГК РФ);
- (или) долг, по которому в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено:
а) вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ)
Статья 416. Прекращение обязательства невозможностью исполнения
1. Обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает.
2. В случае невозможности исполнения должником обязательства, вызванной виновными действиями кредитора, последний не вправе требовать возвращения исполненного им по обязательству.
б) на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ)
Статья 417. Прекращение обязательства на основании акта государственного органа
1. Если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части. Стороны, понесшие в результате этого убытки, вправе требовать их возмещения в соответствии со статьями 13 и 16 настоящего Кодекса.
в) вследствие ликвидации организации (ст. 419 ГК РФ)
Статья 419. Прекращение обязательства ликвидацией юридического лица
Обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).
Резерв создается по окончании каждого отчетного и налогового периода на основании проведенной инвентаризации:
задолженность более 90 дней – вся сумма в резерв;
задолженность от 45 до 90 дней – 50% в резерв;
задолженность до 45 дней – резерв не создается.
Общая сумма резерва в отчетном (налоговом) периоде – не более 10% выручки от реализации за указанный период (определяется по ст. 249 НК РФ).
За счет резерва списывают безнадежные долги.
В налоговой учетной политике следует определить (п. 5 ст. 266):
«неиспользованная сумма резерва переносится на следующий отчетный (налоговый) период»
или:
«неиспользованная на конец отчетного (налогового) периода сумма резерва восстанавливается».
Добавить комментарий
