Статьей 324.1 НК РФ предусмотрена возможность формирования в налоговом учете следующих резервов:
- резерва предстоящих расходов на оплату отпусков;
- резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- резерва на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год.
Для создания резерва на оплату отпусков в учетной политике для целей налогообложения следует определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв (сделать расчет в приложении к налоговой учетной политике):
- предельная сумма отчислений в резерв определяется как предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков (рассчитывается по графику отпусков), включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, в том числе от несчастных случаев на производстве;
- ежемесячный процент отчислений в резерв рассчитывается как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков (включая сумму страховых взносов) к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Формула для определения процента отчислений
П = ООпл / РОТпл х 100, где
П – процент отчислений в резерв на оплату отпусков;
ООпл – плановые расходы на оплату отпусков в текущем году (с учетом страховых взносов);
РОТпл – плановые расходы на оплату труда в текущем году.
Конкретный размер отчислений в резерв определяется ежемесячно путем умножения месячной суммы фактических расходов на оплату труда на процент отчислений в резерв.
Формула для определения размера отчислений в резерв
ОРмес = РОТмес х П, где
ОРмес – отчисления в резерв в соответствующем месяце;
РОТмес – фактические расходы на оплату труда в соответствующем месяце (по данным налогового учета);
П – процент отчислений в резерв на оплату отпусков, утвержденный в налоговой учетной политике на текущий налоговый период.
Обратите внимание! В налоговом учете расчет размера ежемесячных отчислений в резерв отражается налогоплательщиком в специальном расчете (смете).
Пример 1
В налоговой учетной политике организации установлен процент отчислений в резерв на оплату отпусков на 2012 год в размере 11% от расходов на оплату труда.
Расходы на оплату труда по данным налогового учета за январь 2012 года составили 3 000 000 руб., отчисления в резерв – 330 000 руб. (3 000 000 х 11%). Указанная сумма в размере 330 000 руб. относится в расходы на оплату труда.
Инвентаризация резерва производится по состоянию на конец налогового периода (31 декабря отчетного года). При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и, соответственно, сумму обязательных страховых взносов, по которым ранее не создавался резерв.
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из:
-количества дней неиспользованного отпуска;
-среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных страховых взносов.
Резерв в части неиспользованных отпусков переходит на следующий налоговый период:
если Рост>Рн, то ВД = Рост - Рн,
если Рост<Рн, то РОТ = Рн - Рост,
где Рост – остаток резерва на конец года,
Рн – резерв в части неиспользованных отпусков на конец года,
ВД – внереализационные доходы,
РОТ – расходы на оплату труда.
Пример 2
Остаток резерва на конец налогового периода составил 100 000 руб. По результатам проведенной инвентаризации организация выявила, что 3 сотрудника не использовали отпуск в соответствии с графиком отпусков. При этом сумма резерва, начисленная по данным сотрудникам, составила 68 000 руб., в том числе: Иванов – 30 000 руб., Петров – 20 000 руб., Сидоров – 18 000 руб. Сумма в размере 68 000 руб. подлежит переносу на следующий налоговый период. Сумму в размере 32 000 руб. (100 000 – 68 000) организация должна отразить в составе внереализационных доходов 31 декабря текущего налогового периода.
Пример 3
Остаток резерва на конец налогового периода составил 60 000 руб. По результатам проведенной инвентаризации организация выявила, что 3 сотрудника не использовали отпуск в соответствии с графиком отпусков. При этом сумма резерва, начисленная по данным сотрудникам, составила 68 000 руб. Сумму в размере 8 000 руб. (68 000 – 60 000) организация должна отразить в составе расходов на оплату труда 31 декабря текущего налогового периода, а остаток резерва в размере 68 000 рублей переносится на следующий налоговый период.
В аналогичном порядке формируются резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год.
