Организации, применяющие метод начисления при определении базы по налогу на прибыль, вправе формировать резервы предстоящих расходов. Цель формирования резервов – равномерное включение расходов в налоговую базу по налогу на прибыль. Равномерное распределение расходов в течение налогового периода позволяет налогоплательщику уменьшить налоговую нагрузку и не уплачивать излишние авансы за отчетные периоды.
На заметку
Метод начисления заключается в следующем:
доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ);
расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п.1 ст. 272 НК РФ).
Правила формирования резервов установлены главой 25 НК РФ. Если налогоплательщик принимает решение о формировании того или иного резерва, то свое решение он должен закрепить в налоговой учетной политике.
Резервы относятся в расходы для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде. Даты признания расходов в виде начисленных резервов установлены соответствующими статьями главы 25 НК РФ. При этом фактически произведенные расходы списываются за счет образованного резерва. По окончании налогового периода (по некоторым резервам – отчетного периода) сумма неиспользованного резерва включается в состав внереализационных доходов (пп.5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Главой 25 по некоторым резервам предусмотрена возможность переноса неиспользованного резерва на следующий налоговый период. При недостаточности суммы резерва расходы, произведенные сверх суммы начисленного резерва, включаются в состав расходов на последнюю дату налогового (отчетного) периода.
Перечень «налоговых» резервов и порядок их включения в налоговую базу приведен в таблице 1.
Таблица 1
|
Вид резерва |
Вид расходов (статья расходов в составе налоговой базы, на которую относится сумма начисленного резерва) |
Дата признания расхода в виде начисленного резерва |
|
резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (ст. 267) |
прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп.9 п. 1 ст. 264) |
дата реализации товаров (работ) с гарантийными обязательствами (п. 3 ст. 267) |
|
резервы по сомнительным долгам (ст. 266) |
внереализационные расходы (пп.7 п. 1 ст. 265) |
последнее число отчетного (налогового) периода (п.3 ст. 266) |
|
резерв на предстоящую оплату отпусков (ст. 342.1) |
расходы на оплату труда (п. 24 ст. 255) |
ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272) |
|
резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год (ст. 342.1) |
расходы на оплату труда (п. 24 ст. 255) |
ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272) |
|
резерв предстоящих расходов на ремонт (ст. 324) |
прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п.1 ст. 260) |
в течение года равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода (ст. 324) |
|
резервы предстоящих расходов некоммерческих организаций (ст. 267.3) |
внереализационные расходы (пп.19.3 п. 1 ст. 265) |
последнее число отчетного (налогового) периода (п.3 ст. 267.3) |
|
резервы предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 267.2) |
прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп.39.3 п.1 ст. 264) |
последнее число отчетного (налогового) периода (п.4 ст. 267.2) |
|
резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1) |
прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп.39.2 п.1 ст. 264); внереализационные расходы (п.3 ст. 267.1) |
последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 267.1) |
|
резервы под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность (ст. 300) |
расходы профессионального участника рынка ценных бумаг (п. 5 ст. 300) |
последняя дата отчетного (налогового) периода (абз.3 ст. 300) |
|
резервы банков на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности, включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (ст. 292) |
внереализационные расходы (п. 2 ст. 292) |
в течение отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 292) |
|
страховые резервы страховщиков (пп.1 п. 2 ст. 294) |
расходы страховых организаций (п. 2 ст. 294) |
дата начисления (пп.2 п. 7 ст. 272) |
|
страховые резервы негосударственных пенсионных фондов (пп.4 п. 2 ст. 296) |
расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов (п. 2 ст. 296) |
дата начисления (пп.2 п. 7 ст. 272) |
