В письме от 14.11.2011 № 03-03-06/1/750 Минфин РФ разъяснил налогоплательщику, что за счет резерва сомнительных долгов, который образуется под конкретную дебиторскую задолженность, списывают безнадежные долги конкретных дебиторов. Если же под какую-либо дебиторскую задолженность резерв не образован, то и списывать эту задолженность, когда она становится безнадежной, надо непосредственно во внереализационные расходы. При этом корректировка резерва не производится.
Пример
По данным инвентаризации на 31.12.2011г. дебиторская задолженность составила:
- ООО «А» - 100 000 руб. (просрочка платежа – 95 дней, сумма резерва 100%);
- ООО «Б» - 60 000 руб. (просрочка платежа – 50 дней, сумма резерва 50%);
- ООО «В» - 70 000 руб. (просрочка платежа – 40 дней, резерв не создается).
Итого сумма резерва составила на 31.12.2011 – 130 000 руб. (100 000 + 50% х 60 000).
В 1 квартале 2012 года организация получила сведения о том, что ООО «В» ликвидировано. На основании этого задолженность ООО «В» признана безнадежной. Поскольку под эту задолженность резерв не был образован, она полностью (в размере 70 000 руб.) подлежит включению во внереализационные расходы.
В обоснование своего вывода чиновники ссылаются на пп.2 п. 2 ст. 265 НК РФ, согласно которому внереализационными расходами отчетного (налогового) периода являются:
- суммы безнадежных долгов;
- суммы безнадежных долгов, не покрытые резервами (в случаях, когда организация приняла решение о создании резервов по сомнительным долгам).
Далее в письме отмечено, что указанный выше порядок применяется только в отношении задолженностей, возникших в связи с реализацией товаров, работ, услуг.
Исходя из конструкции разъяснительного письма, напрашивается вывод: безнадежный долг (также как сомнительная задолженность) признается только по дебиторской задолженности, связанной с реализацией товаров (работ, услуг).
При этом ранее Минфин разъяснял, что безнадежные ко взысканию проценты по долговым обязательствам, включенные в доходы методом начисления, налогоплательщик вправе включить во внереализационные расходы. А под невыплаченные в установленный срок проценты можно даже образовывать резерв по сомнительным долгам (см. письма Минфина РФ от 28.02.2011 № 03-03-06/2/37, от 29.01.2010 № 03-03-06/1/12, от 22.04.2010 № 03-03-06/1/283).
Что касается невозвращенных займов, то здесь есть только разноречивая арбитражная практика:
- можно списать как безнадежный долг (Определение ВАС РФ от 15.05.2008 № 4335/08, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2010 № А05-7269/2009 и др.);
- не признается расходом (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.05.2008 № А42-9501/2005.
На заметку
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п.1 ст. 266 НК РФ).
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).
