Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю, числится на балансе лизингодателя. По договору страхования предмета лизинга выгодоприобретателем является лизингодатель. По условиям договора лизинга при наступлении страхового случая, повлекшего полную гибель (утрату) предмета лизинга или повреждение предмета лизинга без возможности восстановления, лизингодатель перечисляет лизингополучателю положительную разницу между страховым возмещением, полученным от страховой компании, и невыплаченными лизингополучателем лизинговыми платежами.
В письме Минфина РФ от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8154 разъяснен порядок определения налоговой базы лизингодателем:
- страховое возмещение включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в полной сумме;
- в расходы организации-лизингодателя, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются расходы в виде сумм, перечисленных лизингополучателю, в размере разницы между полученным лизингодателем страховым возмещением и суммой невыплаченных платежей по договору лизинга.
Кроме этого, в составе внереализационных расходов лизингодателя признается убыток в размере остаточной стоимости утраченного предмета лизинга (пп. 8 п. 1ст. 265 НК РФ).
В бухгалтерском учете лизингодателя указанные операции отражаются проводками:
Дебет 02 Кредит 03 – списана начисленная по предмету лизинга амортизация;
Дебет 76-1 Кредит 03 – списана остаточная стоимость утраченного предмета лизинга на расчеты со страховой компанией;
Дебет 76-1 Кредит 60, 76, 71, … - на расчеты со страховой компанией списаны расходы, связанные с ликвидацией (разборка, демонтаж, утилизация и пр.) утраченного предмета лизинга;
Дебет 51 Кредит 76-1 – поступили денежные средства от страховой компании;
Дебет 76-1 Кредит 76, субсчет «Расчеты с лизингополучателем» - отражена часть страхового возмещения, подлежащая перечислению лизингополучателю по условиям договора;
Дебет 76-1 Кредит 91-1 – часть страхового возмещения, превышающая остаточную стоимость предмета лизинга и сумму, подлежащую перечислению лизингополучателю, отнесена в прочие доходы лизингодателя.
