Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков установлен ст. 324.1 НК РФ.
Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан в учетной политике для целей налогообложения:
- отразить принятый им способ резервирования;
- определить предельную сумму отчислений в резерв;
- определить процент ежемесячных отчислений в резерв от суммы расходов на оплату труда по специальному расчету (смете).
По окончании налогового периода (календарного года) сумма резерва уточняется исходя из (п. 4 ст. 324.1 НК РФ):
- неиспользованного отпуска;
- среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка);
- суммы обязательных страховых взносов.
На заметку
Формула для определения процента ежемесячных отчислений:
П = ООпл / РОТпл х 100, где
П – процент ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков;
ООпл – предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов);
РОТпл – предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда (по данным налогового учета).
Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков может быть рассчитана исходя из всего количества неиспользованных дней отпуска, в том числе и за прошлые периоды.
Такой вывод сделан в письме Минфина РФ от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401, исходя из норм статьи 324.1 НК РФ и статьи 120 Трудового кодекса РФ, согласно которой продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается.
