Амортизационной премией называют сумму первоначальной стоимости объекта основных средств, которую организация вправе включить в расходы единовременно в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Размер амортизационной премии устанавливается организацией в налоговой учетной политике и не может превышать 10% для основных средств 1-2, 8-10 амортизационных групп и 30% для основных средств 3-7 амортизационных групп.
Если в дальнейшем налогоплательщик продаст такое основное средство взаимозависимому лицу до истечения 5-ти лет с момента ввода его в эксплуатацию, то амортизационная премия подлежит отражению в составе внереализационных доходов (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Одновременно налогоплательщик вправе увеличить остаточную стоимость основного средства на сумму амортизационной премии, отнесенной во внереализационные доходы (абз. 2 пп. 1 ст. 268 НК РФ).
Пример
Первоначальная стоимость основного средства 120 000. Срок полезного использования – 5 лет (3 амортизационная группа). Амортизационная премия 30% - 36 000 руб. Стоимость для включения в амортизационную группу – 84 000 руб. (120 000 – 36 000). Ежемесячная амортизация – 1 400 руб. (84 000 : 60 мес.).
Основное средство продано взаимозависимому лицу через 20 месяцев с даты ввода в эксплуатацию. Продажная цена без НДС 40 000 руб. Остаточная стоимость 56 000 руб. (84 000 – 1 400 х 20 мес.). На дату продажи во внереализационные доходы включена амортизационная премия 36 000 руб. Убыток от продажи основного средства составил 52 000 руб. [40 000 – (56 000 + 36 000)]. Он подлежит включению в расходы в течение оставшегося срока полезного использования (40 месяцев) по 1 300 руб. в месяц со следующего месяца после продажи.
Примечание. До 01.01.2013 г. амортизационная премия подлежала восстановлению при реализации основного средства любому лицу, а на восстановленную сумму остаточная стоимость проданного основного средства не увеличивалась.
