Адрес электронной почты:
aga179@mail.ru
Информация, обзоры, комментарии, консультации, школа бухгалтера
02.08.2015

Учет арендованных основных средств и расходов, связанных с арендой

02.08.2015

Договор аренды: правовые основы

 

Арендные отношения регулируются главой 34 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ).

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью (ст. 606 ГК РФ).

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (п. 1 ст. 607 ГК РФ).

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды (п. 3 ст. 607 ГК РФ).

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ).

Договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ).

Договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 2ст. 651 ГК РФ).

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

3) предоставления арендатором определенных услуг;

4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды (п. 2 ст. 614 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором, размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год (п. 3 ст. 614 ГК РФ).

 

Учет арендованных основных средств

 

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства"

Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах на аренду.

В случаях, когда в договоре аренды оценочная стоимость имущества не указана, арендованное основное средство учитывается за балансом по стоимости, равной арендной плате по договору. При увеличении в последующем суммы арендной платы оценочная стоимость, по которой арендованное основное средство отражено в учете, может пересматриваться.

Порядок определения стоимости арендованного имущества для отражения за балансом следует закрепить в учетной политике организации.

 

Пример

 

Организация получила в аренду автомобиль. В передаточном акте указана оценочная стоимость автомобиля в размере 500 тыс. руб.

На дату передаточного акта в учете организации сделана проводка:

Дебет 001 – 500 000 руб. – отражена стоимость арендованного автомобиля в оценке, указанной в договоре.

 

Пример

Организация арендует под офис нежилое помещение. В договоре аренды стоимость помещения не указана. Арендная плата составляет 100 тыс. руб. в месяц. Договор аренды заключен на 5 лет. На дату передаточного акта в учете организации сделана проводка:

Дебет 001 – 6 000 000 руб. (100 000 руб. х 60 мес.) – отражена стоимость арендованного нежилого помещения в оценке, равной сумме арендной платы по условиям договора.

 

Аналитический учет по счету 001 "Арендованные основные средства" ведется:

- по арендодателям;

- по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" обособленно.

Арендованное основное средство принимаются к учету на основании приказа руководителя.

На арендованное основное средство заводится инвентарная карточка унифицированной формы № ОС-6, утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7.

Возврат арендованного основного средства арендодателю отражается записью по кредиту забалансового счета 001 на дату передаточного акта, который составляется при возврате основного средства арендатором.

 

Учет расходов, связанных с арендой основных средств

 

В составе расходов арендатор отражает арендную плату, уплачиваемую арендодателю по условиям договора. Сумма арендной платы относится в дебет соответствующего счета в зависимости от назначения использования арендованного основного средства:

- для производства конкретного вида продукции (выполнения работы, оказания услуги) – счет 20 «Основное производство»;

- во вспомогательном производстве – счет 23 «Вспомогательное производство»;

- для производства разных видов продукции (работ, услуг) – счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

- для управленческих (административно-хозяйственных) нужд – счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

- в обслуживающих производствах и хозяйствах – счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

- в торговле – счет 44 «Расходы на продажу»;

- для сбыта готовой продукции – счет 44 «Расходы на продажу»;

- для сдачи в субаренду – субсчет 91-2 «Прочие расходы»;

- для строительства объекта недвижимости – субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»;

- для выполнения НИОКТР – субсчет 08-5 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и т.д.

 

Пример

Организация арендует здание, в котором расположен мебельный цех. Поскольку цех выпускает широкий ассортимент мебели, ежемесячно арендная плата относится на общецеховые расходы:

Дебет 25 Кредит 60 – 100 000 руб. – сумма ежемесячной арендной платы;

Дебет 19 Кредит 60 – 18 000 руб. – НДС, предъявленный арендодателем на сумму арендной платы.

 

Пример

Организация осуществляет строительство складских помещений хозспособом. Для выполнения работ на объекте организация арендует строительную технику. Сумма арендной платы ежемесячно относится на стоимость строительства:

Дебет 08-3 Кредит 60 – 20 000 руб. – ежемесячная арендная плата;

Дебет 19-1 Кредит 60 – 3 600 – сумма НДС на арендную плату.

 

Кроме арендной платы арендатор несет также расходы, связанные с содержанием и (или) эксплуатацией основного средства. Порядок несения указанных расходов регулируется гражданским законодательством и договором аренды.

Так, согласно п. 1 ст. 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Срок проведения капитального ремонта устанавливается договором.

При этом арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

 

В случае аренды транспортного средства арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта (ст. 644 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (ст. 646 ГК РФ).

В рамках договора аренды транспортного средства с экипажем арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей (ст. 634 ГК РФ).

 

Пример

Организация арендует автомобиль у своего работника. Согласно договору аренды организация уплачивает арендную плату, осуществляет текущий и капитальный ремонт автомобиля, замену запчастей, а также несет расходы по обеспечению автомобиля ГСМ.

 

Документами, подтверждающими расходы по аренде, являются (письмо Минфина РФ от 24.03.2014 № 03-03-06/1/12764):

- оформленный в соответствии с гражданским законодательством договор аренды нежилого помещения;

- акт передачи имущества арендатору;

- акт приемки оказанных услуг по аренде (если его оформление предусмотрено договором).

 

    Добавить комментарий
    Введите код с картинки
    Необходимо согласие на обработку персональных данных