Задача из раздела «Бухгалтерский учет»
Готовимся к экзаменам: НИОКР, не давшие положительного результата
Задача
Организация заказала сторонней организации НИОКР. Работы осуществляются в два этапа. Первый этап – февраль-март. Стоимость работ – 50 000 руб. (без НДС). Работы этапа приняты и оплачены в марте. Второй этап – апрель-май. Стоимость работ – 100 000 руб. (без НДС). По прошествии второго этапа получен отрицательный результат. Работы оплачены.
Как отражаются операции по созданию НИОКР в учете и отчетности в I и II кварталах?
Решение
Согласно п. 1 ст. 769 ГК РФ по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.
Если иное не предусмотрено законом или договором, риск случайной невозможности исполнения договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ несет заказчик (п. 2 ст. 769 ГК РФ).
Порядок отражения в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) регулируется ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н).
Согласно п.7 ПБУ 17/02 расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- сумма расхода может быть определена и подтверждена;
- имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);
- использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
- использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата, признаются прочими расходами отчетного периода.
Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. Аналитический учет этих расходов ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам) (п. 5 ПБУ 17/02).
К расходам по НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ (п. 9 ПБУ 17/02).
Планом счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) для учета расходов, связанных с выполнением НИОКР предназначен субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам по самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы") (п. 16 ПБУ 17/02).
В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:
1) в феврале - марте:
Дебет 08-8 Кредит 60 – 50 000 руб. – отражена стоимость принятых НИОКР по первому этапу;
Дебет 60 Кредит 51 – 50 000 руб. – принятые НИОКР оплачены;
2) в апреле - мае:
Дебет 08-8 Кредит 60 – 100 000 руб. – отражена стоимость принятых НИОКР по второму этапу;
Дебет 60 Кредит 51 – 100 000 руб. – принятые НИОКР оплачены;
3) в мае:
Дебет 91-2 Кредит 08-8 – 150 000 руб. – списаны НИОКР, не давшие положительного результата.
В бухгалтерской отчетности организации расходы на НИОКР отражены следующим образом:
1) в бухгалтерском балансе на 31 марта – в составе внеоборотных активов (раздел I) по строке «Незаконченные вложения в НИОКТР» - 50 тыс. руб. (вводится в бухгалтерский баланс как строка, детализирующая показатель «Результаты исследований и разработок»);
2) в отчете о прибылях и убытках за полугодие в составе прочих расходов – 150 тыс. руб.