Готовимся к экзаменам: перенос убытков на будущее в целях налогообложения прибыли

Вопрос из раздела "Налогообложение юридических и физических лиц"

Правила переноса убытков на будущее установлены статьей 283 НК РФ.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) (п. 1 ст. 283).

Согласно п. 2 ст. 283 налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка, если исчисленная налоговая база превышает или равна этому убытку. Аналогично убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283).

Налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации (п. 5 ст. 283).

Ограничение для переноса убытков на будущее в виде 10-летнего срока не распространяется на убытки, полученные от деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 НК РФ (п. 2 ст. 283).

При формировании налоговой базы текущего налогового периода следует учитывать, что убытки по некоторым операциям переносятся в особом порядке, установленном главой 25 НК РФ, а именно:

- убыток от реализации права на земельный участок(пп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ);

- убыток, полученный продавцом от реализации предприятия как имущественного комплекса (п. 4 ст. 268.1 НК РФ);

- убытки от осуществления деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);

- убытки от деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (ст. 275.2 НК РФ);

- убытки, полученные участниками консолидированной группы налогоплательщиков (ст. 278.1, п. 6 ст. 283 НК РФ);

- убытки, полученные участниками договора инвестиционного товарищества (ст. 278.2, п. 1.1 ст. 283 НК РФ);

- убытки от операций с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ);

- убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст.304 НК РФ).

Не переносятся на будущее:

а) убытки, полученные налогоплательщиком в период применения нулевой ставки по налогу на прибыль:

- организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность (п. 1.1 ст. 284 НК РФ);

- сельскохозяйственными товаропроизводителями (п. 1.3 ст. 284 НК РФ);

- организациями, получившими статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (п. 5.1 ст. 284 НК РФ);

- по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций (ст.284.2 НК РФ);

б) убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом.

В налоговой декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@, расчет суммы уменьшения налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода на убытки предыдущих налоговых периодов и перенос убытков на будущее отражаются в Приложении № 4 к Листу 02.

По строке 010 Приложения № 4 к Листу 02 указывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, а по строкам 040 - 130 показываются убытки по годам их образования.

В общем случае налогоплательщики заполняют Приложение № 4 с кодом "1".

В отношении убытков, которые переносятся в особом порядке, заполняются отдельные Приложения № 4:

- с кодом "3" - резидентом особой экономической зоны в отношении деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов особой экономической зоны;

- с кодом "4" - организациями, осуществляющими деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях углеводородного сырья;

- с кодом "5" - в отношении убытков по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.