Готовимся к экзаменам: списание основных средств в бухгалтерском учете

Задача из раздела "Бухгалтерский учет"

Задача

Организация списывает объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта - 400 000 руб., начисленная к моменту списания амортизация – 270 000 руб. Ранее объект подвергался дооценке. Величина отложенного налогового актива, относящегося к этому объекту, - 4 000 руб. Кроме того, на складе в составе материалов числится комплект запасных частей к этому объекту стоимостью 10 000 руб. (приобретался без включения НДС в стоимость). Этот комплект не может быть использован для иных целей или реализован, поэтому принимается решение и о его списании.          

Отразите данные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета и определите финансовый результат.

Решение

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н) стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место, в том числе, в случае прекращения использования вследствие морального или физического износа

В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом, выбытие объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01, субсчет «Основные средства в организации» - 400 000 руб. – списана первоначальная стоимость выбывшего основного средства;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» - 270 000 руб. – списана амортизация по выбывшему основному средству;

Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» - 130 000 руб. (400 000 – 270 000) – в прочие расходы отнесена остаточная стоимость выбывшего основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 10-5 – 10 000 руб. – в составе прочих расходов учтена стоимость списанных запчастей (как расходы, связанные с выбытием основного средства).

Убыток от списания основного средства составит 140 000 руб. (130 000 + 10 000).

В соответствии с п. 17 ПБУ 18/02 (приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н) отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Соответственно, в связи с выбытием основного средства, подлежит списанию с учета отложенный налоговый актив, относящийся к этому основному средству:

Дебет 99 Кредит 09 – 4 000 руб.

Пунктом 15 ПБУ 6/01 установлено, что при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации:

Дебет 83 Кредит 84 – на сумму дооценки выбывшего основного средства.