Основы налогового учета
Согласно пп.3 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Данная норма означает, что налогоплательщик обязан обеспечить учет доходов и расходов и объектов налогообложения для целей исчисления налоговой базы по соответствующим налогам.
Если данные бухгалтерского учета дают полную информацию о налогооблагаемых доходах, расходах и объектах, то в составлении дополнительных налоговых регистров нет необходимости. При этом следует четко представлять, что полная информация для исчисления налоговой базы на счетах бухгалтерского учета может быть получена только при должной организации аналитического учета. Перечень аналитических счетов, которые организация применяет в бухгалтерском учете, приводится в Рабочем плане счетов, который является составляющей частью бухгалтерской учетной политики (см. гл.1/§6).
В случае, когда доходы и расходы для целей налогообложения признаются иначе, чем в бухгалтерском учете, организация обязана составлять специальные налоговые регистры и расчеты.
Порядок ведения налогового учета устанавливается в налоговой учетной политике организации (см. гл.10).
Налоговый учет по налогу на прибыль
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета (ст.313 НК РФ).
Цель налогового учета – сформировать налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период. Порядок формирования налоговой базы установлен в ст.315 НК РФ.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
В качестве регистров налогового учета могут использоваться те регистры бухгалтерского учета, которые содержат информацию, достаточную для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
В связи с различиями в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтерские регистры должны быть дополнены специальными налоговыми регистрами.
В любом случае и специальные налоговые регистры, и бухгалтерские регистры, которые применяются для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, должны отвечать общим требованиям, установленным ст.313 и 314 НК РФ для аналитических налоговых регистров.
В частности, в ст.313 НК РФ установлен следующий перечень обязательных реквизитов для аналитических регистров налогового учета:
- наименование регистра;
- период (дата) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистров.
Статьей 313 НК РФ установлены также общие правила для ведения налогового учета:
1) система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому;
2) порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения;
3) изменение (или дополнение) порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком:
а) в случае изменения законодательства о налогах и сборах (в порядке, установленном соответствующими законами);
б) при изменении применяемых методов учета (только с начала нового налогового периода);
в) когда налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности (с даты начала осуществления новой деятельности).
В соответствии с требованиями ст.313 НК РФ в налоговых регистрах должны быть отражены следующие данные:
1) порядок формирования суммы доходов и расходов;
2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
3) сумма остатка расходов (убытков), подлежащая отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
4) порядок формирования сумм создаваемых резервов;
5) сумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Применяемые аналитические регистры налогового учета (специальные налоговые регистры и регистры бухгалтерского учета) должны быть приведены в приложениях к налоговой учетной политике. В налоговой учетной политике также устанавливают порядок отражения в регистрах данных налогового учета и первичных документов. Такие требования содержатся в ст.314 НК РФ.
Налоговый учет по НДС
Налоговый учет по НДС состоит из следующих элементов:
1) ведение журналов регистрации выставленных и полученных счетов-фактур;
2) составление книги продаж и книги покупок;
3) организация аналитического учета на балансовых счетах по учету налоговой базы (в разрезе налоговых ставок);
4) организация аналитического учета на балансовых счетах «входного» НДС;
5) обособленный учет принятого к вычету НДС с авансов уплаченных;
6) организация раздельного учета «входного» НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций и (или) видов деятельности;
7) учет исчисленного НДС, в том числе обособленно – НДС с авансов полученных.
В налоговой учетной политике отражают необходимую информацию о порядке ведения в организации журналов регистрации, книг покупок и продаж, а также о порядке выставления счетов-фактур.
Информация об аналитическом учете на балансовых счетах содержится в рабочем плане счетов, утвержденном в составе бухгалтерской учетной политики.
Порядок раздельного учета НДС является элементом бухгалтерского учета. В связи с этим указанный порядок может быть описан в бухгалтерской учетной политике. В таком случае в учетной политике для целей налогообложения делают ссылку на бухгалтерскую учетную политику. Как правило, порядок учета НДС (в том числе раздельного учета) организации отражают в налоговой учетной политике.
Налоговый учет по налогу на имущество
Для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщику нужна следующая информация:
1) состав основных средств (для выделения необлагаемых основных средств);
2) сведения о первоначальной стоимости и суммах начисленной амортизации по облагаемым основным средствам;
3) сведения по объектам недвижимости, находящимся вне места регистрации организации и ее обособленных подразделений;
4) при совмещении общего режима и ЕНВД: сведения по объектам основных средств, которые:
а) используются только в деятельности, переведенной на ЕНВД;
б) используются для управленческих нужд;
в) используются и в деятельности на общем режиме, и в деятельности на ЕНВД.
Указанная информация отражается в аналитическом учете. Аналитический учет ведут на аналитических счетах бухгалтерского учета и (или) в специальных бухгалтерских регистрах. Сведения об аналитическом учете содержатся в бухгалтерской учетной политике:
а) в рабочем плане счетов;
б) в формах бухгалтерских регистров, которые приводятся в приложениях к учетной политике.
