Налоговая база
При декларировании доходов от предпринимательской деятельности, облагаемых по ставке 13%, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить эти доходы на расходы, связанные с предпринимательской деятельностью (профессиональные вычеты). Кроме этого, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить все свои доходы (как от предпринимательской деятельности, так и иные доходы), облагаемые по ставке 13%, на стандартные, социальные, имущественные налоговые вычеты.
Таким образом, размер налоговой базы по НДФЛ, с которой исчисляется сумма налога по ставке 13%, определяется путем вычитания из доходов предпринимателя всех причитающихся ему налоговых вычетов:
НАЛОГОВАЯ БАЗА (НБ) = ДОХОДЫ13% – НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
НДФЛ = НБ х 13%
Порядок определения доходов от предпринимательской деятельности
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее – Порядок учета доходов и расходов).
Для целей налогообложения доходы учитываются кассовым методом.
В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.
Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.
Расходы, включаемые в состав профессиональных налоговых вычетов
Фактически произведенные предпринимателем расходы принимаются к вычету при выполнении следующих общих условий:
- расходы должны быть обоснованны;
- расходы должны быть документально подтверждены первичными учетными документами, оформленными в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение доходов.
Общий перечень расходов содержится в главе 25 НК РФ.
Некоторые из этих расходов прямо перечислены в ст. 221 НК РФ:
- налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период;
- налог на имущество, уплаченный предпринимателем, принимается к вычету в том случае, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей) непосредственно используется им для осуществления предпринимательской деятельности;
- страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, уплаченные либо начисленные в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ;
- государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью физлица.
Для целей налогообложения расходы признаются при условии, что они осуществлены и оплачены.
Порядком учета доходов и расходов установлены особенности учета индивидуальным предпринимателем некоторых видов расходов. При этом Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 подпункты 1 – 3 п. 15 Порядка в части учета некоторых видов расходов признаны недействительными.
Согласно пп. 4 п. 15 Порядка амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату.
Примечание. Нежилое помещение, находящееся в совместной собственности супругов, может быть признано амортизируемым имуществом в целях получения профессионального налогового вычета по НДФЛ одним из супругов, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (письмо Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-04-05/3-1377).
Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:
- материальные расходы (раздел IV Порядка);
- расходы на оплату труда (раздел V Порядка);
- амортизационные отчисления (разделы VI - X Порядка);
- прочие расходы (раздел XI Порядка).
