В 2012 году вступил в силу ряд изменений, внесенных в Налоговый кодекс, касающихся налогообложения доходов физических лиц, которые необходимо учитывать при заполнении налоговой декларации по НДФЛ за 2012 год. Разъяснения по данному вопросу даны ФНС России в письме от 26.12.2012 № 3-5-06/2146@ .
Действующая в настоящее время форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - Декларация), порядок ее заполнения (далее - Порядок) и формат Декларации (форма 3-НДФЛ) утверждены Приказом ФНС России от 10.11.2011 № ММВ-7-3/760@.
До утверждения обновленной формы Декларации необходимо руководствоваться следующим.
1. Согласно п. 6 ст. 105.3 НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2012, в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со ст. 227 НК РФ, одновременно с представлением налоговой декларации по НДФЛ налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года.
При заполнении формы Декларации скорректированные таким образом доходы и расходы подлежат отражению в Листе В Декларации в составе доходов и расходов, полученных от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики, по строкам 030 (для доходов) и 090 (для расходов).
2. Подпунктом "а" п. 8 ст. 1 Федерального закона от 21.11.2011 № 330-ФЗ с 01.01.2012 признан утратившим силу пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, предусматривавший право налогоплательщика на получение стандартного налогового вычета в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода и распространявшийся на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 п.1 ст. 218 НК РФ. Соответственно при заполнении формы Декларации за налоговый период 2012 года в строке 130 Листа Ж1 следует проставлять нулевое значение.
3. В соответствии с абзацем 6 п. 12 ст. 214.1 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2012) отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, может уменьшать финансовый результат, полученный в налоговом периоде по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Данная норма Кодекса реализована в действующей форме Декларации путем отражения соответствующих сумм по строкам 050 и 100 Листа З Декларации.
Согласно подпункту "г" п. 5 ст. 1 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ с 01.01.2012 абзац 6 п. 12 ст. 214.1 НК РФ изложен в прямо противоположной редакции: "Финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму отрицательного финансового результата, полученного в налоговом периоде по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг".
В этой связи сумму отрицательного финансового результата, полученного в налоговом периоде по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и принимаемого в уменьшение финансового результата, полученного в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, следует отражать по строке 090 Листа З Декларации в составе расходов по совершенным операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.
В этом случае по строке 030 Листа 3 Декларации отражается сумма убытка по результатам операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшенная на величину убытка, принимаемого в уменьшение финансового результата, полученного в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.
При этом строки 050 и 100 Листа З Декларации не заполняются.
4. Федеральным законом от 28.11.2011 № 223-ФЗ глава 23 НК РФ дополнена статьей 214.5 "Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества", вступившей в силу 01.01.2012.
Согласно пункту 3 ст. 3 Федерального закона от 28.11.2011 № 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе" физические лица могут быть сторонами договора инвестиционного товарищества в случае, если они являются индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в установленном порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Пунктом 3 ст. 214.5 НК РФ установлено, что налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется раздельно по следующим осуществленным в рамках инвестиционного товарищества операциям:
1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
3) с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
4) с долями участия в уставном капитале организаций;
5) по прочим операциям инвестиционного товарищества.
Доходы, полученные физическими лицами от участия в инвестиционном товариществе, подлежат отражению в Листе А Декларации.
