Согласно ст. 225 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) сумма налога на доходы физических лиц исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ по доходам, облагаемым по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на суммы налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ.
Обратите внимание! Указанное правило о вычетах не применяется к облагаемым по ставке 13% доходам в виде дивидендов.
Налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты:
1. Стандартные налоговые вычеты.
Порядок предоставления и размеры этих вычетов регулируются статьей 218 НК РФ. Лицам, получающим доходы в виде заработной платы в рамках трудовых отношений, указанные вычеты предоставляются работодателями. В иных случаях налогоплательщик вправе заявить стандартные налоговые вычеты при подаче налоговой декларации за истекший налоговый период (календарный год).
2. Социальные налоговые вычеты.
Порядок предоставления и размеры этих вычетов регулируются статьей 219 НК РФ.
Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:
а) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований:
- благотворительным организациям;
- социально ориентированным некоммерческим организациям;
- некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;
- религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;
- некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению;
б) в сумме, уплаченной за обучение в образовательных учреждениях;
в) в суммах, израсходованных на лечение, приобретение медикаментов, добровольное медицинское страхование;
г) в сумме уплаченных пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения; страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования; страховых взносов по договорам страхования жизни (сроком не менее 5 лет); дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
По вычетам на обучение (за исключением обучения детей), лечение (за исключением дорогостоящего лечения) и пенсионное обеспечение установлено общее ограничение в размере 120 000 рублей за год.
Социальные налоговые вычеты налогоплательщики вправе заявить при подаче в налоговый орган налоговой декларации за истекший календарный год. Вычеты, связанные с пенсионным обеспечением (пенсионным страхованием, дополнительными взносами на пенсию), а также страхованием жизни, налогоплательщик может получить досрочно у работодателя при выполнении определенных условий.
3. Имущественные налоговые вычеты.
Порядок предоставления и размеры этих вычетов регулируются статьей 220 НК РФ.
Налогоплательщик вправе получить имущественные налоговые вычеты:
- при продаже имущества;
- при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации;
- при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве;
- при приобретении (строительстве) жилья;
- при уплате процентов по целевым займам (кредитам), полученным на строительство или приобретение жилья;
- в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.
Налогоплательщик вправе заявить имущественные налоговые вычеты при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании календарного года. Остаток имущественного вычета, связанного с приобретением (строительством) жилья налогоплательщик вправе получить у работодателя.
4. Инвестиционные налоговые вычеты.
При определении доходов, облагаемых по ставке 13% (кроме дивидендов) и доходов от операций с ценными бумагами, определяемыми в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ, налогоплательщик имеет право на следующие инвестиционные вычеты:
1) в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ, и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет;
2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;
3) в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.
Примечание. Индивидуальный инвестиционный счет - счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента, и который открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами (ст. 10.3 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).
Порядок предоставления вычетов регулируется ст. 219.1 НК РФ.
5. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.
При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13% (кроме дивидендов), налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Перенос на будущие периоды убытков осуществляется в соответствии с п. 16 ст. 214.1 НК РФ.
Порядок предоставления вычетов регулируется ст. 220.1 НК РФ.
6. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе.
При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13% (кроме дивидендов), налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе.
Перенос на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе осуществляется в соответствии с п. 10 ст. 214.5 НК РФ.
Порядок предоставления вычетов установлен ст. 220.2 НК РФ.
7. Профессиональные налоговые вычеты.
Порядок предоставления вычетов регулируется ст. 221 НК РФ. Право на получение указанных вычетов имеют:
- налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность и применяющие общий режим налогообложения;
- авторы и лица, выполнявшие работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера.
Вычеты заявляются налогоплательщиком при декларировании доходов за истекший календарный год.
