Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
При этом абз. 25 п. 3 ст. 217 НК РФ установлены ограничения на размер необлагаемой части суточных, выплачиваемых работникам при служебных командировках:
- в размере 700 руб. при командировках внутри страны;
- в размере 2 500 руб. при заграничных командировках.
В письме от 05.07.2013 № 03-04-06/25956 Минфин разъясняет, что служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (основание – ст. 166 Трудового кодекса РФ). Соответственно, к суточным, выплачиваемым в связи с такой работой, ограничения по командировочным суточным не применяются.
Таким образом, если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.
На заметку
Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя, установленные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором (ст.168.1 ТК РФ).
