Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Статьей 178 Трудового кодекса РФ регулируется порядок выплаты работнику выходного пособия при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации.
Увольняемому работнику выплачивается:
- выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
- средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия);
- средний месячный заработок в течение третьего месяца со дня увольнения (в исключительных случаях по решению органа службы занятости населения).
В письме Минфина от 29.04.2013 № 03-04-06/14970 разъяснено, что в целях применения п. 3 ст. 217 НК РФ учитываются все выплаты выходного пособия суммарно, в том числе и в случае, если указанные выплаты производятся в разные налоговые периоды. При этом указанные положения п. 3 ст. 217 применяются в отношении каждого отдельного случая увольнения работника.
Пример 1
Работнику при увольнении в связи с ликвидацией подразделения ОАО в декабре 2012 г. выплачено выходное пособие по коллективному договору компании, а в январе 2013 г. - выходное пособие в соответствии со ст. 178 ТК РФ (в размере среднего месячного заработка).
В данном случае при определении необлагаемого размера выходного пособия следует учитывать выплаты 2012 и 2013 г.г. суммарно.
Пример 2
В марте 2013 г. работнику, уволенному из ОАО в связи с ликвидацией подразделения, выплачено выходное пособие в соответствии со ст. 178 ТК РФ (в размере среднего месячного заработка).
В июне 2013 г. данный работник вновь принят на работу в ОАО. В связи с уходом на пенсию в сентябре 2013 г. трудовой договор с ним расторгается и при увольнении ему выплачивается единовременное поощрение по коллективному договору компании.
В данном случае для целей налогообложения НДФЛ выплаты, связанные с увольнением работника, произведенные в марте 2013 г. и в июне 2013 г. не суммируются, то есть при определении необлагаемого размера учитываются отдельно.
