Статьей 138 Трудового кодекса РФ установлено, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплаты.
Таким образом, возможность удержания из заработной платы работника НДФЛ в пределах 50% от суммы причитающейся ему заработной платы предусмотрена законом. При этом общая сумма удержаний по любым основаниям не может превышать в целом 50% от заработной платы. В отдельных случаях, предусмотренных ст. 138 ТК РФ общая сумма удержаний не может превышать 70% (отбывание исправительных работ; взыскание алиментов на несовершеннолетних детей; возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица; возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца; возмещение ущерба, причиненного преступлением).
В письме Минфина РФ от 24.04.2013 № 03-04-06/14298 рассмотрена ситуация, когда организация продает квартиры своим работникам со скидкой. Соответственно, у работников возникает доход в виде материальной выгоды, с которого налоговый агент (организация) должен исчислить НДФЛ и удержать его из любых денежных средств, выплачиваемых работникам. Минфин обращает внимание на то, что статья 226 НК РФ не содержит каких-либо положений, позволяющих налоговому агенту удерживать налог в размере меньшем, чем 50 процентов суммы производимой им выплаты.
