В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ организация - налоговый агент должна исчислять суммы налога нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с учетом налоговых вычетов и с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога. При этом если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, то стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (см., например, письма Минфина РФ 23.07.2012 N 03-04-06/8-207, от 27.03.2012 N 03-04-06/8-80).
В письме Минфина РФ от 06.05.2013 № 03-04-06/15669 рассмотрена следующая ситуация.
Работница организации получила доход с января по октябрь 2012 г. в размере 100 000 руб. В течение этого периода ей предоставлялся стандартный вычет на ребенка. С ноября 2012 г. работница находилась в отпуске по беременности и родам и доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, до конца года не получала.
По мнению финансового ведомства, если выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, то стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен. Следовательно, работница не может получить стандартный налоговый вычет на ребенка за ноябрь и декабрь, и соответственно, сумма удержанного с ее доходов за январь-октябрь НДФЛ перерасчету не подлежит.
