В письме от 13.08.2014 № ПА-4-11/15988 ФНС России разъяснен порядок уточнения налоговым агентом сведений 2-НДФЛ в случае возврата налогоплательщику излишне удержанного налога на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение 3-х месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом, недостаточно, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.
Возврат налоговому агенту суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Согласно разделу I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год", утвержденных приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@, при перерасчете налога на доходы физических лиц в связи с уточнением налоговых обязательств физического лица налоговый агент оформляет новую справку. При составлении новой справки взамен ранее представленной в полях "№___" и "от___" следует указать номер ранее представленной справки и новую дату составления справки.
Если в результате перерасчета был установлен факт излишнего удержания налоговым агентом НДФЛ из доходов работника в прошлом периоде и возврата суммы излишне удержанного налога, то следует оформить в отношении данного налогоплательщика уточненную справку за указанный период, исправив пункты 5.3 - 5.5 уточненной справки в соответствии с показателями, образовавшимися после перерасчета. Пункт 5.6 уточненной справки при этом не заполняется.
Таким образом, организации следует представить в налоговый орган новые справки по форме 2-НДФЛ за прошлый год в отношении тех работников, с доходов которых был излишне удержан и перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц, а также заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога.
Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган:
- выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период;
- (и) документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет (бухгалтерские справки, пояснения, расчетно-платежные ведомости с исправлением ошибки).
До осуществления возврата из бюджета налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной им суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат налогоплательщику такой суммы налога за счет собственных средств.
