Особенности:
При внесении в счет-фактуру исправлений после составления к нему одного или нескольких корректировочных счетов-фактур в графах 3 - 6, 8 и 9 исправленного счета-фактуры указываются показатели без учета изменений, указанных в графах 3 - 6, 8 и 9 по строке Б (после изменения) и в графах 5, 6, 8, 9 по строкам В (увеличение), Г (уменьшение) одного или нескольких корректировочных счетов-фактур, составленных к этому счету-фактуре.
Таким образом, исправленный счет-фактура составляется так, как будто корректировочных счетов-фактур не было.
В счета-фактуры, составленные с даты вступления в силу Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 на бумажном носителе или в электронном виде, исправления вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур в соответствии с настоящим документом.
В новом экземпляре счета-фактуры:
а) не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений,
б) и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления.
Исправления в корректировочный счет-фактуру
с даты вступления в силу Постановления № 1137:
путем составления новых экземпляров корректировочных счетов-фактур.
При этом
- в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строках 1 и 1б корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений,
- и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления.
***
В случае обнаружения в счетах-фактурах (корректировочных счетах-фактурах) ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать:
- продавца,
- покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав,
- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав,
- их стоимость,
- а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю,
новые экземпляры счетов-фактур не составляются.
Счет-фактура (корректировочный счет-фактура) с внесенными в него исправлениями подписывается:
- руководителем и главным бухгалтером организации ,
- либо иными уполномоченными в установленном порядке лицами,
- или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
***
(п. 2 Постановления № 1137) Установить, что исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу настоящего постановления, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур
(аннулировался прежний счет-фактура и выписывался новый счет-фактура).
Прежний порядок
1. Согласно п. 29 Правил № 914 исправления в счете-фактуре:
- заверяются подписью руководителя и печатью продавца,
- с указанием даты внесения исправления
(Письма Минфина России от 23.10.2008 N 03-07-09/34, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1924, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120352).
ФНС России рекомендует вносить изменения следующим образом:
- зачеркивать неверные показатели в графах или строках,
- в свободном поле счета-фактуры писать "Исправлено" со ссылкой на конкретную строку или графу
- и пояснять, что и на что в ней исправлено
(Письмо ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1924).
2. Покупатель вносит счет-фактуру в книгу покупок при условии, что полученные товары (работы, услуги) приняты к бухгалтерскому учету.
Если «входной» НДС принят к вычету в одном налоговом периоде, а в другом налоговом периоде продавец внес в счет-фактуру исправления, то налогоплательщик действует следующим образом:
1) вносит в дополнительный лист книги покупок запись об аннулировании счета-фактуры за тот налоговый период, в котором был применен налоговый вычет (п.7 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914);
2) подает корректирующую декларацию по НДС за прошедший налоговый период, в котором был заявлен налоговый вычет;
3) исправленный счет-фактура включается в книгу покупок того налогового периода, в котором он получен. В этом же налоговом периоде заявляется новый налоговый вычет по исправленному счету-фактуре.
(см. письмо Минфина РФ от 23.07.2010 № 03-07-11/305).
3. При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (п.16 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914):
1) в дополнительном листе аннулируется ошибочный счет-фактура;
2) в тот же дополнительный лист вносится исправленный счет-фактура.
