В каких случаях составляется корректировочный счет-фактура
Корректировочный счет-фактуру составляет поставщик (подрядчик, исполнитель) в случаях, когда:
а) изменяется цена (стоимость) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
б) (и/или) изменяется количество (объем) поставленных товаров (выполненных работ).
Обязательным условием для выставления корректировочного счета-фактуры является наличие договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя (заказчика) на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.
Форма корректировочного счета-фактуры
Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ форма корректировочного счета-фактуры устанавливается Правительством РФ. В связи с тем, что к 1 октября 2011 года соответствующее постановление принято не было, Федеральная налоговая служба рекомендовала применять корректировочный счет-фактуру по форме, приведенной в приложении № 1 к письму ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@.
В настоящее время форма корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Общие правила заполнения корректировочного счета-фактуры
Заполняется в рублях и копейках (долларах и центах, евро и евроцентах и т.д.).
Первый экземпляр корректировочного счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца.
При составлении организацией корректировочного счета-фактуры в электронном виде показатель "Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо" не формируется.
Особенности заполнения строк и граф корректировочного счета-фактуры представлены в таблице 1.
Таблица 1
|
Строка 1 (номер и дата корректировочного счета-фактуры) |
порядковый номер корректировочного счета-фактуры (присваивается в общем хронологическом порядке) |
|
Строка 1а (номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры)
|
порядковый номер внесенного в корректировочный счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления; при составлении корректировочного счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк |
|
Строка 1б (номер и дата первичного счета-фактуры)
|
- номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура; - номер и дата исправления счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура; - при указании номера и даты счета-фактуры (к которому составляется корректировочный счет-фактура) до внесения в него исправления в этой строке вместо номера исправления и вместо даты исправления ставится прочерк |
|
Строки 2, 2а, 2б, 3, 3а, 3б, 4
|
указывают те же данные, что и в счете-фактуре до корректировок |
|
Графа 1
|
указывают те же наименования, что и в счете-фактуре до корректировок |
|
Строки А и Б: графы 2 и 2а, 7
|
указывают те же числовые показатели, что и в счете-фактуре до корректировок |
|
Строка А: графы 3, 4, 5, 6, 8,9
|
указывают те же числовые показатели, что и в счете-фактуре до корректировок |
|
Графа 5: строка В
|
разница показателей, указанных в строках А и Б графы 5. Показатель, имеющий отрицательное значение, указывается с положительным значением |
|
Графа 5: строка Г
|
разница показателей, указанных в строках А и Б графы 5. Показатель, имеющий положительное значение, указывается с положительным значением |
|
Графа 6: строка В |
разница показателей, указанных в строках А и Б графы 6. Показатель, имеющий отрицательное значение, указывается с положительным значением; если по строкам А и Б указано «без акциза», то по данной строке ставится прочерк |
|
Графа 6: строка Г |
разница показателей, указанных в строках А и Б графы 6. Показатель, имеющий положительное значение, указывается с положительным значением; если по строкам А и Б указано «без акциза», то по данной строке ставится прочерк |
|
Графа 8: строка В |
разница показателей, указанных в строках А и Б графы 8. Показатель, имеющий отрицательное значение, указывается с положительным значением; если по строкам А и Б указано «без НДС», то по данной строке ставится прочерк |
|
Графа 8: строка Г |
разница показателей, указанных в строках А и Б графы 8. Показатель, имеющий положительное значение, указывается с положительным значением; если по строкам А и Б указано «без НДС» - прочерк |
|
Графа 9: строка В |
разница показателей, указанных в строках А и Б графы 9. Показатель, имеющий отрицательное значение, указывается с положительным значением |
|
Графа 9: строка Г |
разница показателей, указанных в строках А и Б графы 9. Показатель, имеющий положительное значение, указывается с положительным значением |
Регистрация корректировочного счета-фактуры
В Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур корректировочный счет-фактура регистрируется в следующем порядке:
- продавцом в части 1 Журнала по дате выставления покупателю;
- покупателем в части 2 Журнала по дате получения счета-фактуры от продавца.
Продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру:
а) на увеличение стоимости:
- в Книге продаж (если счет-фактура и корректировочный счет-фактура выставлены в одном налоговом периоде);
- в дополнительном листе к Книге продаж в том налоговом периоде, в котором выставлен первичный счет-фактура до корректировок (если корректировочный счет-фактура выставлен в другом налоговом периоде);
б) на уменьшение стоимости – в Книге покупок в том налоговом периоде, в котором корректировочный счет-фактура выставлен, при обязательном наличии первичного документа, подтверждающего согласие (уведомление) покупателя на изменение стоимости.
Покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру:
а) на увеличение стоимости – в книге покупок при наличии первичного документа, подтверждающего согласие (уведомление) покупателя на изменение стоимости;
б) на уменьшение стоимости – в книге продаж на дату получения счета-фактуры. Если покупатель получил первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, прав) раньше, чем счет-фактуру, то в книге продаж он регистрирует первичный документ.
Корректировочный счет-фактуру регистрируют в журнале, книгах покупок и продаж только на величину изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, прав).
Во вложенных файлах приведены образцы первичного счета-фактуры, выставленного в 1 квартале, и корректировочного счета-фактуры на изменение стоимости отгруженных товаров в связи с уменьшением их цены, выставленного в следующем налоговом периоде.
