Элементы налогообложения (таблица)

Налогоплательщики

(ст.143 НК РФ)

- организации

- индивидуальные предприниматели

- декларанты (при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза)

Объекты налогообложения

(ст. 146 НК РФ)

- реализация товаров, работ, услуг на территории РФ,

- передача имущественных прав,

- реализация предметов залога,

- передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации,

- передача права собственности  на товары (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе,

- передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль,

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозспособ),

- ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Определение территории РФ при реализации товаров

(ст. 147 НК РФ)

- товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется,

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ

Определение территории РФ при реализации работ и услуг

(ст. 148 НК РФ)

1) выполнение работ (оказание услуг) непосредственно связаны с недвижимым имуществом, которое находится на территории РФ;

2) выполнение работ (оказание услуг) непосредственно связаны с движимым имуществом, а также воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ;

3) услуги в сфере искусства, культуры, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта, которые оказываются непосредственно на территории РФ;

4) при условии, что покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ:

- передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и иных аналогичных прав;

-оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации;

- оказание консультационных, юридических, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, услуг при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- предоставление персонала (если персонал работает в месте деятельности покупателя);

- сдача в аренду движимого имущества (кроме наземных автотранспортных средств);

- услуги агента (по привлечению исполнителя для оказания вышеперечисленных услуг);

5)услуги по перевозке (транспортировке), а также услуги и работы, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой), когда пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ;

6) услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, при перевозке товаров от места прибытия на территорию РФ до места убытия с территории РФ;

7) иные работы (услуги), выполняемые организациями и индивидуальными предпринимателями, деятельность которых осуществляется на территории РФ согласно регистрационным документам

Необлагаемые НДС операции

Правила:

1) налогоплательщики, осуществляющие облагаемые и необлагаемые НДС операции, ведут раздельный учет этих операций. При отсутствии раздельного учета все операции облагаются НДС;

2) освобождение от НДС не распространяется на операции, выполняемые налогоплательщиком в качестве комиссионера (агента, принципала);

3) по необлагаемым операциям в счете-фактуре указывают: «Без налога НДС»

4) если налогоплательщик по необлагаемым операциям выставит счет-фактуру с НДС, то указанная в нем сумма НДС подлежит уплате в бюджет

Налоговая база при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав

(ст. 153, 154, 162 НК РФ)

1) выручка (без НДС) от реализации в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При реализации подакцизных товаров в налоговой базе учитываются акцизы;

2) полученная предварительная оплата (аванс) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

3) дополнительные доходы:

- суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, иначе связанных с получением товаров (работ, услуг);

- проценты (дисконт) по облигациям и векселям, полученным в счет оплаты товаров (работ, услуг), проценты по товарному кредиту. Указанные суммы облагаются НДС в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, действовавшую в периодах, за которые производится расчет процентов (дисконта);

- страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом-покупателем по конкретной поставке товаров (работ, услуг)

Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд

(п.1 ст. 159 НК РФ)

Цена этих или идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), по которой они реализовывались на сторону в предыдущем налоговом периоде. При отсутствии такой реализации налоговая база исчисляется по рыночным ценам (с учетом акцизов, но без НДС).

Примечание. Указанная норма относится к товарам (работам, услугам), переданным для собственных нужд, расходы по которым не принимаются для целей исчисления налога на прибыль

Налоговая база по выполненным для собственных нужд строительно-монтажным работам

Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п.2 ст. 159 НК РФ)

Налоговая база при производстве товаров из давальческого сырья

Стоимость обработки, переработки или иной трансформации товаров (материалов) с учетом акцизов (по подакцизными товарам)  (п.5 ст.154 НК РФ)

Налоговая база по договорам поручения, комиссии, агентирования

Сумма вознаграждения (иных доходов) принципала, комиссионера, агента (ст. 156 НК РФ)

Особенности определения налоговой базы при продаже некоторых видов товаров (имущества)

1) реализация товаров (работ, услуг) с учетом бюджетных субсидий в связи с применением государственных регулируемых цен (льгот потребителям): стоимость реализованных товаров, работ, услуг (без учета суммы субсидий) (п.2 ст. 154 НК РФ);

2) реализация товаров по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передача предмета залога залогодержателю, оплата труда в натуральной форме : рыночная стоимость указанных товаров (п.2 ст.154 НК РФ);

3) по имуществу, балансовая (остаточная) стоимость которого включает сумму НДС: разница между продажной ценой имущества (с учетом НДС и акцизов) и балансовой стоимостью (для основных средств – с учетом переоценок) (п.3 ст.154 НК РФ);

4) при продаже сельхозпродукции (продуктов ее переработки), закупленных у физических лиц, которые не являются плательщиками НДС: разница между продажной ценой и ценой закупки этой продукции. Перечень такой продукции утвержден Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 № 383 (п.4 ст. 154 НК РФ);

5) по подержанным автомобилям, приобретенным у физических лиц: разница между продажной стоимостью (без НДС) и ценой приобретения (покупной стоимостью) (п. 5.1 ст.154 НК РФ)

Особенности определения налоговой базы по некоторым операциям

1) увеличение стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в связи с увеличением цены (тарифа) или количества (объема) - п.10 ст. 154 НК РФ;

2) при уступке права требования - ст. 155 НК РФ;

3) при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией - ст. 160 НК РФ;

4) при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи – ст. 157 НК РФ;

5) при реализации предприятия как имущественного комплекса – ст. 158 НК РФ;

6) при осуществлении операций с финансовыми инструментами срочных сделок - п. 6 ст. 154 НК РФ;

7) определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и расчеты производятся в этой валюте - п. 3 ст. 153 НК РФ;

8) определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах, но расчеты производятся в рублях -  п. 4 ст. 153 НК РФ;

9) реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам - п.6 ст. 154 НК РФ

Момент определения налоговой базы

(ст. 167 НК РФ)

Дата:

- отгрузки товаров или передачи права собственности на товары,

- передачи результатов выполненных работ,

- передачи оказанных услуг (завершение оказания услуг и приемка их заказчиком),

- передачи имущественных прав,

- уступки (переуступки) денежного требования;

- дата прекращения обязательства должником по приобретенному праву требования денежного долга;

- реализации складского свидетельства,

- последнее число каждого налогового периода (при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления),

- совершения операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд,

- фактического получения денежных средств в виде аванса (предоплаты) под предстоящую поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав,

- последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой налоговой ставки (по экспортным операциям)

Налоговый период

(ст. 163 НК РФ)

квартал

Налоговые ставки

(ст. 164 НК РФ)

- по экспортным и связанным с ними операциям, по товарам (работам, услугам) в области космической деятельности, другим операциям, перечисленным в пункте 1 ст.164 НК : 0%

- по продовольственным, детским и медицинским товарам, перечисленным в п. 2 ст. 164 НК: 10%

- по периодическим печатным изданиям и книжной продукции (кроме изданий и книг рекламного и эротического содержания): 10%

- в остальных случаях, не перечисленных выше: 18%

- если налоговая база рассчитывается с учетом НДС, то для исчисления налога применяется соответствующая расчетная ставка: 10/110 или 18/118

Расчет налога, подлежащего уплате в бюджет

(ст. 166, 173 НК РФ)

НДС = НБ₁ х 0% + НБ₂ х 10% + НБ₃ х 18% + НБ₄ х 18/118 + НБ₅ х 10/110, где

НДС – сумма налога, исчисленная с налоговой базы,

НДС_п = НДС – НВ, где

НДС_п  - сумма НДС к уплате в бюджет за квартал,

НДС – сумма начисленного НДС,

НВ – сумма заявленных налогоплательщиком налоговых вычетов

Налоговые вычеты

(ст. 171, 172 НК РФ)

1.Вычетам подлежат:

- суммы НДС, предъявленные налогоплательщику продавцами, поставщиками, исполнителями, подрядчиками;

- суммы НДС, уплаченные при ввозе импортных товаров;

Счет-фактура

(ст. 169 НК РФ)

1. Обязательные реквизиты счета-фактуры, выставляемого при отгрузке (передаче) товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 5 ст.169):

- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

- наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя;

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (указывают только при отгрузке материальных ценностей, при выполнении работ и оказании услуг ставят прочерки);

- номер платежно-расчетного документа в случае получения предоплаты или авансов;

- наименование поставляемых (отгруженных) товаров, описание выполненных работ, оказанных услуг;

- единица измерения (при возможности ее указания);

- количество (объем) товаров, работ, услуг, исходя из указанных единиц измерения;

- наименование валюты;

- цена (тариф) за указанную единицу измерения без учета НДС;

- государственная регулируемая цена (тариф) с учетом НДС за указанную единицу измерения;

- общая стоимость реализованных (отгруженных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета НДС;

- сумма акциза по подакцизным товарам;

- налоговая ставка;

- сумма предъявленного налога;

- общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом НДС;

- в отношении импортных товаров: страна происхождения товаров и номер таможенной декларации;

2. Обязательные реквизиты счета-фактуры на предоплату (аванс) – см. п. 5.1 ст. 169 НК РФ;

3.Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры – см. п. 5.2 ст. 169 НК РФ, письмо ФНС РФ от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@

Налоговый учет по НДС

1.Документами налогового учета НДС являются счета-фактуры, журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительные листы книг покупок и продаж. Формы и порядок оформления указанных документов утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914;

2. Порядок налогового учета по НДС отражается в налоговой учетной политике (п. 12 ст. 167 НК РФ)