Налоговый агент: оформление счетов-фактур, журналов учета, книг покупок и продаж

Кто является налоговым агентом по НДС

Организации (индивидуальные предприниматели) выполняют функции налоговых агентов по НДС в следующих случаях, установленных ст. 161 НК РФ:

1) при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (п. 2 ст. 161);

2) при аренде государственного или муниципального имущества (абз.1 п. 3 ст. 161);

3) при приобретении государственного или муниципального имущества на территории РФ, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями (абз.2 п. 3 ст. 161).

При этом не является объектом налогообложения по пп.12 п.2 ст.146: реализация (передача) имущества в соответствии с законом от 22.07.2008 № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства»;

4) при реализации на территории РФ конфискованного имущества; имущества по решению суда (кроме случаев банкротства); бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей; ценностей, перешедших по праву наследования государству (п. 4 ст. 161);

5) при приобретении имущества, имущественных прав должников-банкротов (п. 4.1 ст. 161);

6) при реализации на территории РФ товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ, по договорам комиссии, поручения, агентским договорам с участием в расчетах (п. 5 ст. 161).

Приобретение товаров (работ, услуг), аренда

Налоговые агенты составляют счета-фактуры:

- при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранцев (п. 2 ст. 161);

- при аренде или приобретении госимущества (п. 3 ст. 161).

В данном случае налоговый агент выписывает счет-фактуру (в том числе исправленную, корректировочную) в 1 экземпляре и регистрирует ее только в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом графа 2 «Дата выставления» не заполняется, так как счет-фактура остается у налогового агента и никому не выставляется. Заполнить надо только графу 6 части 1 журнала – «Дата составления».

Составленный налоговым агентом счет-фактура в части 2 журнала «Полученные счета-фактуры» не регистрируется.

В книге продаж налоговые агенты регистрируют счета-фактуры, составленные при исчислении налога:

- при перечислении авансов (предоплат), в том числе с применением безденежных форм расчетов;

- при оплате приобретенных товаров (работ, услуг).

В книге покупок эти налоговые агенты регистрируют счета-фактуры, ранее включенные в книгу продаж:

а) на авансы (предоплату) уплаченные  – при изменении (расторжении) договора и при условии возврата аванса (предоплаты), но не позднее 1 года со дня отказа от товаров (работ, услуг, прав);

б) по оплаченным товарам (работам, услугам) после уплаты в бюджет исчисленного НДС.

Особенности заполнения счетов-фактур указанными налоговыми агентами приведены в таблице 1.

Таблица 1

¹⁾Примечание. При приобретении работ или услуг у иностранных лиц налоговые агенты уплачивают НДС в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств продавцам (п. 4 ст. 174)

Реализация товаров (работ, услуг, прав)

Согласно п.1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (по п. 4 и п. 5 ст. 161) налоговый агент дополнительно к цене (тарифу) обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС.

Налоговые агенты в данном случае выписывают счет-фактуру в 2 экземплярах, один из которых выставляют покупателю. Выставленный счет-фактуру регистрируют в части 1 журнала по дате выставления.

В книге продаж налоговые агенты по п. 4 и п. 5 ст. 161 регистрируют счета-фактуры, выданные покупателям:

- при получении аванса (предоплаты), в том числе при безденежных формах расчетов;

- при реализации товаров (работ, услуг, прав).

В книге покупок указанные налоговые агенты регистрируют только счета-фактуры на авансы (предоплату) полученные, ранее включенные в книгу продаж:

- по мере отгрузки товаров (работ, услуг, прав);

- при изменении (расторжении) договора и при условии возврата аванса (предоплаты) полученного, но не позднее 1 года со дня отказа от товаров (работ, услуг, прав).

Права на вычет налога, предъявленного покупателю, налоговые агенты не имеют. Вычет НДС заявляет покупатель, который включает счет-фактуру, полученный от налогового агента, в книгу покупок.

Реализация имущества банкрота

Налоговым агентом по п. 4.1 ст. 161 является покупатель имущества (имущественных прав) должника-банкрота. Налоговый агент должен исчислить сумму налога расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет сумму НДС.

Счет-фактура при этом не составляется.

В книге продаж или дополнительном листе к книге продаж регистрируют платежно-расчетный документ на перечисление суммы налога за соответствующий период.

В книге покупок налоговые агенты регистрируют платежно-расчетный документ об уплате налога в бюджет, зарегистрированный в книге продаж (дополнительном листе к книге продаж), при условии, что приобретенное имущество, имущественные права используются для операций облагаемых НДС.

В журнале учета счетов-фактур записи не производятся, но платежно-расчетный документ об уплате налога должен храниться вместе с журналом.