В письме ФНС России от 11.08.2014 № ГД-4-3/15780 рассмотрен вопрос о применении НДС при возврате экспортированных товаров по акту рекламации реализация которых иностранному покупателю по ставке 0% была отражена ранее в декларациях по НДС, а также при отгрузке аналогичных товаров взамен бракованных.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов. При выполнении вышеуказанных условий налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы налога, уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ, в одной из таможенных процедур, поименованных в п. 2 ст. 171 НК РФ (выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза, переработки вне таможенной территории).
Налогоплательщику следует откорректировать величину налоговой базы по операциям по реализации товаров, по которым ранее обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов была документально подтверждена. При корректировке величины налоговой базы в связи с возвратом бракованного товара одновременно должна быть откорректирована (восстановлена) величина налоговых вычетов. Указанные корректировки следует отразить в налоговой декларации по НДС, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщиком признан такой возврат товаров.
При поставке взамен бракованного товара другого аналогичного товара, вывезенного в таможенной процедуре экспорта, налогообложение операции по реализации такого товара должно производиться по налоговой ставке 0 процентов при условии представления документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. При этом налогоплательщик на момент определения налоговой базы по операции по реализации другого аналогичного товара, вывезенного в таможенной процедуре экспорта, вправе заявить в отношении этой операции по реализации товаров к вычету суммы НДС в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы по реализации указанных товаров.
