Такой вывод сделан в письме Минфина РФ от 12.10.2011 № 03-07-14/99. Так прямо и сказано: «В случае если отгрузка товаров осуществляется в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате), по нашему мнению, выставлять покупателям не требуется».
При этом в письме обращается внимание, что в общем случае в одном налоговом периоде надо исчислить налог с аванса и с отгрузки, а также заявить вычет налога по авансу.
Таким образом, при получении аванса (предоплаты) и отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) в одном налоговом периоде налогоплательщик должен выставить два счета-фактуры: на аванс (предоплату) и на отгрузку. Оба счета-фактуры регистрируются в книге продаж и являются основанием для формирования налоговой базы и начисления НДС в налоговой декларации налогового периода.
На дату отгрузки, когда налогоплательщик получает право на налоговый вычет по ранее исчисленному НДС с аванса, выписанная им счет-фактура на аванс (предоплату) регистрируется в книге покупок, а в налоговой декларации того же налогового периода заявляется налоговый вычет.
Пример 1
20 октября организация получила аванс:
Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Авансы полученные» - 59 000 руб.
24 октября организация отгрузила продукцию в счет полученного аванса:
Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 90.1 – 118 000 руб.;
Дебет 90.3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 18 000 руб.;
Дебет 62, субсчет «Авансы полученные» Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями» - 59 000 руб.
Между получением аванса и отгрузкой прошло менее 5 календарных дней, поэтому НДС с аванса не исчислен.
Пример 2
20 октября организация получила аванс и исчислила с него НДС:
Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Авансы полученные» - 59 000 руб.;
Дебет 76, субсчет «НДС с авансов полученных» Кредит 68,субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 9 000 руб.
26 октября организация отгрузила продукцию в счет полученного аванса, исчислила НДС с отгрузки и поставила к вычету НДС с авансов:
Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 90.1 – 118 000 руб.;
Дебет 90.3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 18 000 руб.;
Дебет 62, субсчет «Авансы полученные» Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями» - 59 000 руб.
Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с авансов полученных» - 9 000 руб.
