Согласно абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Минфин РФ в письме от 03.12.2014 № 03-07-11/61862 обращает внимание, что указанная пропорция определяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения НДС операций.
Таким образом, если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) используются только в облагаемых НДС операциях, либо только в необлагаемых операциях, то определять пропорцию для вычетов не требуется, поскольку в первом случае вся сумма «входного» НДС принимается к вычету, а во втором случае – включается в себестоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Внимание!
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ).
