Адрес электронной почты:
glavred_nv@mail.ru
Информация, обзоры, комментарии, консультации, школа бухгалтера
16.07.2013

Порядок составления декларации по НДС по данным бухгалтерского и налогового учета

16.07.2013

Порядок представления декларации

 

Согласно п. 5 ст. 174 и п. 5 ст. 174.1 НК РФ обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом:

- налогоплательщики НДС;

- налоговые агенты;

- лица, перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ - организации  и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы или освобожденные от обязанностей плательщиков НДС по статье 145 НК РФ в случае выставления ими  в налоговом периоде счетов-фактур с выделенной суммой НДС;

- участник договора простого товарищества, участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, концессионер, доверительный управляющий, ведущие учет операций, совершенных в процессе выполнения соответствующего договора (соглашения).

 

На заметку

Налоговым периодом по НДС (в том числе для налоговых агентов) является квартал (ст. 163 НК РФ).

 

На основании п. 7 ст. 174 НК РФ иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации обособленных подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории Российской Федерации.

 

На заметку

Налоговую декларацию за 2 квартал 2013 года следует представить в налоговую инспекцию не позднее 22.07.2013 г.

 

Не представляют налоговые декларации по НДС организации и индивидуальные предприниматели:

- освобожденные от обязанностей налогоплательщиков по НДС в соответствии со ст.ст. 145 НК РФ (см. письмо ФНС России от 31.05.2012 № ЕД-4-3/8966@);

- применяющие специальные налоговые режимы (п. 2 ст. 80 НК РФ, письмо Минфина РФ от 17.01.2011 № 03-02-07/1-6).

 

Форма и состав налоговой декларации по НДС

 

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 24.12.2009 № 104н (далее – Приказ № 104н)

Все налогоплательщики и налоговые агенты в обязательном порядке представляют в составе налоговой декларации титульный лист и раздел 1. Остальные разделы и приложения представляются в случае их заполнения, то есть при наличии в налоговом периоде соответствующих операций. Особенности состава деклараций для отдельных категорий налогоплательщиков в зависимости от осуществленных ими в налоговом периоде операций представлены в таблице 1.

Таблица 1

Категория плательщика

Операции

Состав декларации по НДС

Налогоплательщики НДС

Операции, облагаемые НДС по ставкам 10%, 18%, 10/110, 18/118

Титульный лист;

Раздел 1;

Раздел 3;

Иные разделы и приложения при наличии соответствующих операций в налоговом периоде

Операции, облагаемые НДС по ставкам 10%, 18%, 10/110, 18/118;

Операции, перечисленные в ст. 161 НК РФ, при осуществлении которых возникают обязанности налогового агента

Титульный лист;

Раздел 1;

Раздел 2 (по каждому налогоплательщику);

Раздел 3;

Иные разделы и приложения при наличии соответствующих операций в налоговом периоде

Операции, облагаемые НДС по ставкам 0%, 10%, 18%, 10/110, 18/118

Титульный лист;

Раздел 1;

Раздел 3;

Разделы 4, 5, 6

Иные разделы и приложения при наличии соответствующих операций в налоговом периоде

Примечание. Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета (по договору простого товарищества, договору инвестиционного товарищества), концессионер (по концессионному соглашению); доверительный управляющий (по договору доверительного управления) представляют декларации по каждому договору отдельно.

Налогоплательщики – иностранные организации

Операции, облагаемые НДС по ставкам 10%, 18%, 10/110, 18/118

Титульный лист;

Раздел 1;

Раздел 3;

Приложение № 2 к Разделу 3;

Иные разделы и приложения при наличии соответствующих операций в налоговом периоде

Лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145  НК РФ

В налоговом периоде (квартале) выставлены счета-фактуры с выделенной суммой НДС

Титульный лист;

Раздел 1 с заполненными строками: 010 (ОКАТО), 020 (КБК), 030 (сумма налога к уплате).

Примечание. Декларация представляется только за тот квартал, в котором выставлен счет-фактура.

Лица, применяющие специальные налоговые режимы

Налогоплательщики при осуществлении только операций, не облагаемых НДС

В налоговом периоде были только операции:

- перечисленные в п.п. 1-3 ст. 149 НК РФ (не подлежащие налогообложению);

- (и/или) операции, не признаваемые объектом налогообложения по п. 2 ст. 146 НК РФ;

- (и/или) операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ на основании ст.ст. 147, 148 НК РФ

Титульный лист;

Раздел 1(с прочерками);

Раздел 7

В налоговом периоде по операциям, не облагаемым НДС, выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС

Титульный лист;

Раздел 1 с заполненными строками: 010 (ОКАТО), 020 (КБК), 030 (сумма налога к уплате);

Раздел 7

В налоговом периоде по операциям, не облагаемым НДС, выставлены счета-фактуры с выделенной суммой НДС;

иные операции не осуществлялись

Титульный лист;

Раздел 1 с заполненными строками: 010 (ОКАТО), 020 (КБК), 030 (сумма налога к уплате)

При выполнении обязанностей налогового агента в связи с осуществлением операций, перечисленных в ст. 161 НК РФ

Титульный лист;

Раздел 1 (прочерками);

Раздел 2 (по каждому налогоплательщику);

Раздел 7

Лица, применяющие специальные налоговые режимы

При исполнении обязанностей налоговых агентов в связи с осуществлением операций, перечисленных в ст. 161 НК РФ

Титульный лист;

Раздел 1 (с прочерками);

Раздел 2 (по каждому налогоплательщику)

Лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ

 

Правила заполнения декларации

 

При представлении декларации на бумажном носителе не допускается:

- исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;

- двусторонняя печать декларации на бумажном носителе;

- скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя.

Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле.

Показатель номера страницы (поле "Стр.") записывается следующим образом:

- для первой страницы - "001";

- для десятой страницы - "010" и т.п.

Каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь:

- правильной или десятичной дроби соответствуют два поля, разделенные либо знаком "/" (косая черта), либо знаком "." (точка) соответственно;

- для указания даты используются по порядку три поля: день, месяц и год, разделенные знаком "точка".

В случае отсутствия какого-либо показателя, во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.

При заполнении показателя "Код по ОКАТО" свободные знакоместа справа от значения кода заполняются нулями. Например, для восьмизначного кода ОКАТО - "12445698" в поле "Код по ОКАТО" записывается одиннадцатизначное значение "12445698000".

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк. Например: при указании десятичного ИНН организации "5024002119" в поле ИНН из двенадцати знакомест показатель заполняется следующим образом: "5024002119 - -".

Аналогично заполняются поля с дробными числами. Например, если показатель имеет значение "1234356.234", то он записывается в двух полях по десять знакомест каждое следующим образом: "1234356 - - -" в первом поле, знак "."  между полями и "234 - - - - - - -"во втором поле.

Заполнение текстовых полей формы декларации осуществляется заглавными печатными символами.

Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

 

Вычеты в налоговой декларации при отсутствии налоговой базы по НДС

 

Президиум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в Постановлении от 03.05.2006 № 14996/05 по вопросу применения вычетов налога на добавленную стоимость при отсутствии налоговой базы в налоговом периоде указал, что нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги), и реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является условием применения налоговых вычетов.

С целью исключения налоговых споров по данному вопросу Минфин России в письме от 19.11.2012 № 03-07-15/148 рекомендует налоговым органам руководствоваться вышеуказанным постановлением, на основании которого отсутствие налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в соответствующем налоговом периоде не должно являться причиной для отказа в принятии налога на добавленную стоимость к вычету.

Письмо Минфина направлено территориальным налоговым органам письмом ФНС России от 07.12.2012 № ЕД-4-3/20687@, которое размещено на сайте ФНС (nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для налоговых органов».

 

Порядок формирования показателей декларации

 

Согласно п. 4 Порядка, утв. Приказом № 104н, налоговая декларация по НДС составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента).

 

Пример

Организация заполнила раздел 3 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013 г. по данным регистра бухгалтерского учета – оборотной ведомости по субсчету 68-2.1 «Расчеты с бюджетом по НДС (налог)». Названия субсчетов, которые организация использует для ведения бухгалтерского учета, приведены в выписке из рабочего плана счетов, утвержденного в составе бухгалтерской учетной политики организации.

В таблице 2 представлены хозяйственные операции организации за 2 квартал, соответствующие им корреспонденции счетов и строки разделов 2 и 3 декларации по НДС за 2 квартал 2013 г.

 

Оборотная ведомость

по субсчету 68-2.1 «Расчеты с бюджетом по НДС» (налог)

за период: 01.04.2013 – 30.06.2013

 

В корреспонденции со счетами:

Дебет

Кредит

Входящее (начальное) сальдо

-

8 350 000

19-1

19-3

19-5.1

19-5.2

19-5.3

19-6.1

51

76-9.1

76-9.2

90-3.1

90-3.2

91-3.1

91-3.2

5 000 000

10 497 000

117 000

36 000

254 788

1 525 424

9 875 424

1 530 000

540 000

 

 

 

 

254 788

1 525 424

 

90 000

162 000

21 600 000

3 580 000

10 800

18 000

Обороты за период

29 375 636

27 241 012

Конечное сальдо

 

6 215 376

 

Выписка из рабочего плана счетов

Синтетический счет

Субсчет 1-го порядка

Субсчет 2-го порядка

Наименование

19

1

х

НДС при приобретении основных средств

19

3

х

НДС по приобретенным материально-производственным запасам

19

5

1

НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для проведения капитального строительства

19

5

2

НДС, предъявленный подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства

19

5

3

НДС, исчисленный при выполнении СМР для собственного потребления

19

6

1

НДС налогового агента при приобретении у иностранных лиц работ, услуг

58

5

х

Приобретенная дебиторская задолженность

60

1

х

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60

2

х

Авансы (предоплата), перечисленные поставщикам и подрядчикам

62

1

х

Расчеты с покупателями и заказчиками

62

2

х

Авансы (предоплата), полученные от покупателей и заказчиков

68

2

1

Расчеты с бюджетом по НДС (налог)

76

9

1

НДС с авансов полученных

76

9

2

НДС с авансов выданных

90

3

1

НДС, исчисленный с проданных товаров, работ, услуг по ставке 18%

90

3

2

НДС, исчисленный с проданных товаров по ставке 10%

91

3

1

НДС, исчисленный с проданных внеообортных активов, прочих материалов, переданных имущественных прав по ставке 18%

91

3

2

НДС, исчисленный с переданных имущественных прав по ставке 18/118

 

Таблица 2

Наименование операции

Корреспонденция счетов

Раздел, строка декларации по НДС

Дебет

Кредит

Сумма

НДС, исчисленный налоговым агентом при оплате услуг иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ (п. 1 ст. 161 НК РФ);

 

Сумма удержанного налога подлежит перечислению в бюджет одновременно с перечислением оплаты иностранному продавцу (п. 4 ст. 174 НК РФ);

 

Уплаченный налоговым агентом налог принимается к вычету (п.п. 1 и 3 ст. 171 НК РФ)

19-6.1

 

 

 

 

 

68-2.1

 

 

 

68-2.1

68-2.1

 

 

 

 

 

51

 

 

 

19-6.1

1 525 424

 

 

 

 

 

1 525 424

 

 

 

1 525 424

Раздел 2, стр. 060

 

 

 

 

х

 

 

 

Раздел 3, стр. 210

НДС, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг) по ставке 18%;

 

НДС, исчисленный с проданного основного средства

90-3.1

 

 

91-3.1

 

 

68-2.1

 

 

68-2.1

21 600 000

 

 

10 800

Раздел 3, стр. 010

НДС, исчисленный при реализации товаров по ставке 10%

90-3.2

68-2.1

3 580 000

Раздел 3, стр. 020

Переуступка приобретенной дебиторской задолженности (права требования денежного долга), вытекающей из договора реализации товаров;

 

Списана по балансовой стоимости переуступленная дебиторская задолженность;

 

НДС, исчисленный при переуступке права требования долга  (п. 2 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ)

76

 

 

 

 

91-2

 

 

 

91-3.1

91-1

 

 

 

 

58-5

 

 

 

68-2.1

518 000

 

 

 

 

400 000

 

 

 

18 000

х

 

 

 

 

х

 

 

 

Раздел 3, стр. 030

Отпущены материалы и конструкции на строительство объекта смешанным способом (хозспособом и с привлечением подрядной организации);

 

Начислена заработная плата работникам, занятым на строительстве объекта;

 

Социальные отчисления (страховые взносы) с заработной платы этих работников;

 

Начислена амортизация основных средств, используемых при строительстве объекта;

 

Итого СМР, выполненные хозспособом;

НДС, исчисленный с СМР, выполненных хозспособом (п. 2 ст. 159, п. 10 ст. 167 НК РФ);

 

Сумма НДС, исчисленная с СМР, выполненных хозспособом, подлежит вычету (абз. 3 п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ)

08-3

 

 

 

 

08-3

 

 

08-3

 

 

 

08-3

 

 

х

19-5.3

 

 

 

68-2.1

10-8

 

 

 

 

70

 

 

69

 

 

 

02

 

 

х

68-2.1

 

 

 

19-5.3

560 000

 

 

 

 

610 000

 

 

188 490

 

 

 

57 000

 

 

1 415 490

254 788

 

 

 

254 788

х

 

 

 

 

х

 

 

х

 

 

 

х

 

 

Раздел 3, стр. 060

 

 

 

Раздел 3, стр. 160

Получена предоплата (авансы) от покупателей;

 

Исчислен НДС с суммы поступившей предоплаты (авансов) (п. 4 ст. 164, п. 1 ст. 167 НК РФ)

51

 

 

76-9.1

62-2

 

 

68-2.1

590 000

 

 

90 000

Раздел 3, стр. 070

Произведен зачет авансов, перечисленных поставщикам в счет предстоящей поставки товаров, при оприходовании указанных товаров;

 

Восстановлен НДС, принятый к налоговому вычету при перечислении авансов (предоплаты) поставщикам (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ)

60-1

 

 

 

 

76-9.2

60-2

 

 

 

 

68-2.1

1 062 000

 

 

 

 

162 000

Х

 

 

 

 

Раздел 3, стр. 110

Вычет НДС, предъявленного продавцом автомобиля, учтенного в составе основных средств;

 

Вычет НДС, предъявленного поставщиками товаров, материалов, хозинвентаря;

 

Вычет НДС по стройматериалам, приобретенным для выполнения СМР на строительстве объекта (абз. 1 п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ)

68-2.1

 

 

 

68-2.1

 

 

 

68-2.1

 

19-1

 

 

 

19-3

 

 

 

19-5.1

5 000 000

 

 

 

10 497 000

 

 

 

117 000

Раздел 3, стр. 130

Вычет НДС, предъявленного подрядной организацией при проведении капитального строительства объекта (абз. 1 п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ)

68-2.1

19-5.2

36 000

Раздел 3, стр. 130, 140

Перечислены авансы (предоплата) поставщикам;

 

Налоговый вычет НДС с авансов выданных (п. 12ст. 171НК РФ)

60-2

 

 

68-2.1

 

51

 

 

76-9.2

354 000

 

 

54 000

х

 

 

Раздел 3, стр. 150

Зачет авансов полученных при отгрузке товаров(работ, услуг) в счет поступивших авансов (предоплаты);

 

Налоговый вычет НДС, ранее исчисленного с авансов (предоплат) полученных

62-2

 

 

 

 

68-2.1

62-1

 

 

 

 

76-9.1

10 030 000

 

 

 

 

1 530 000

Х

 

 

 

 

Раздел 3, стр. 200

Перечислен в бюджет НДС, начисленный к уплате в декларации за 1 квартал

68-2.1

51

8 350 000

х

Добавить комментарий
Введите код с картинки
Необходимо согласие на обработку персональных данных