Порядок восстановления НДС по основным средствам, использованным в операциях, облагаемых по ставке 0%

ВАС признал недействующими абзацы 5 (частично) и 6 письма Минфина.

Согласно пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ в случае использования основных средств в операциях, облагаемых НДС по ставке 0%, суммы НДС по таким основным средствам, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Впоследствии при определении налоговой базы по поставленным товарам (работам, услугам) сумму восстановленного налога можно принять к вычету.

Минфин разъяснил в письме от 01.06.2012 № 03-07-15/56 (направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 14.06.2012 № ЕД-4-3/9782@), что:

- (абз. 5) восстанавливаемая сумма налога исчисляется с учетом доли, в которой основное средство используется для экспортных операций;

- (абз. 6) если основное средство в дальнейшем продолжает использоваться для операций, облагаемых по нулевой ставке, то налог, восстановленный при первой экспортной отгрузке, повторно не восстанавливается.

Однако ВАС РФ Решением от 26.02.2013 № 16593/12 разъяснения Минфина в этой части признал недействующими. При этом судьи согласились, что НДС, ранее принятый к вычету, восстанавливается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости основного средства без учета переоценки.

Таким образом, при каждой реализации товаров на экспорт налогоплательщик будет восстанавливать сумму НДС по использованным основным средствам пропорционально их остаточной стоимости, но независимо от объемов экспортных поставок, а в последующем принимать ее к вычету.