Согласно пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ (в редакции, действующей с 01.10.2011) сумма НДС по основному средству, принятая налогоплательщиком к вычету, подлежит восстановлению в случае дальнейшего использования этого основного средства в операциях, облагаемых по ставке 0%. Восстановление налога производится в том налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке. Указанная норма действует в отношении основных средств, принятых на учет с 1 октября 2011 года.
Расчет налога, подлежащего восстановлению, производится пропорционально остаточной стоимости основного средства (без учета переоценок) исходя из доли, в которой основное средство использовалось при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%.
В соответствии с абз. 4 пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановленные суммы НДС подлежат вычету в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям, облагаемым по ставке 0%. При этом в случае дальнейшего использования основных средств в аналогичных операциях сумма НДС, принятого к вычету на основании вышеуказанного абзаца, повторному восстановлению не подлежит.
См. письмо ФНС России от 14.06.2012 № ЕД-4-3/9782@.
