Адрес электронной почты:
glavred_nv@mail.ru
Информация, обзоры, комментарии, консультации, школа бухгалтера
14.07.2015

Порядок заполнения документов налогового учета по НДС посредниками

14.07.2015

Особый порядок оформления документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, установлен для лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в интересах другого лица:

- комиссионерами (по договору комиссии);

- агентами, действующими от своего имени, в рамках агентского договора;

- застройщиками в рамках договоров участия в долевом строительстве, договоров инвестирования;

- экспедиторами в рамках договора транспортной экспедиции (в случаях, когда доходом от реализации экспедитора является только его вознаграждение за организацию перевозки, а расходы, связанные с перевозкой, клиент возмещает на основании документов поставщиков/продавцов).

 

Обратите внимание! Выставлять счета-фактуры и вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур обязаны не только налогоплательщики, но и посредники, применяющие специальные налоговые режимы.

 

Счета-фактуры на вознаграждение (в том числе корректировочные, исправленные) оформляются и регистрируются посредниками, являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость,в общеустановленном порядке.

Посредник (комиссионер, агент, экспедитор, застройщик) регистрирует в книге продаж счета-фактуры, выставленные заказчику (комитенту, принципалу, клиенту, инвестору/участнику долевого строительства):

- на сумму своего вознаграждения;

- на сумму полученного в счет вознаграждения аванса (предоплаты), в том числе при безденежной форме расчетов.

Заказчик регистрирует в книге покупок счета-фактуры:

- на сумму вознаграждения посредника;

- на сумму аванса (предоплаты) в счет будущего вознаграждения, перечисление которого предусмотрено условиями договора.

 

В случаях, когда комиссионер (агент) реализует товары (работы, услуги, имущественные права) комитента:

1. По факту отгрузки (продажи) или получения аванса (предоплаты) от покупателя комиссионер (агент) выставляет счет-фактуру покупателю от своего имени, указав по строке 1 счета-фактуры дату составления и порядковый номер счета-фактуры в соответствии со своей нумерацией.

Этот счет-фактуру комиссионер (агент):

- регистрирует в журнале учета в части 1 «Выставленные счета-фактуры»;

- не регистрирует в книге продаж;

2. Одновременно комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на проданные товары (работы, услуги, права) или полученный от покупателя аванс (предоплату) комиссионеру (агенту). В этом счете-фактуре он указывает:

а) по строке 1 (дата составления) – дату составления, указанную в счете-фактуре, который комиссионер (агент) выставил покупателю;

б) по строке 1 (порядковый номер) – номер счета-фактуры в соответствии со своей порядковой нумерацией;

в) по строкам 6 «Покупатель», 6а «Адрес», 6б «ИНН/КПП покупателя»:

- полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;

- место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;

- ИНН/КПП покупателя.

Этот счет-фактуру комиссионер (агент):

- регистрирует в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур;

- не регистрирует в книге покупок;

3. Если комиссионер (агент) выставляет корректировочный счет-фактуру покупателю, то одновременно комитент (принципал) выставляет такой же (только от своего имени) корректировочный счет-фактуру комиссионеру (агенту). В этих корректировочных счетах-фактурах по строке 1 дату составления указывают одинаковую, а номер – каждый указывает в соответствии со своей порядковой нумерацией.

 

В случаях, когда комиссионер (агент, экспедитор) приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) для комитента (принципала, клиента):

1. Продавец выставляет счет-фактуру комиссионеру (агенту, экспедитору) на поставленные товары (работы, услуги, права) или на аванс (предоплату) в счет предстоящих поставок (если перечисление аванса или предоплаты предусмотрено условиями договора).

Этот счет-фактуру комиссионер (агент, экспедитор):

- регистрирует в журнале учета в части 2 «Полученные счета-фактуры»;

- не регистрирует в книге покупок;

2. Одновременно комиссионер (агент, экспедитор) выписывает счет-фактуру комитенту (принципалу, клиенту). В этом счете-фактуре он указывает:

а) по строке 1 (дата составления) – дату счета-фактуры, которая указана в счете-фактуре продавца;

б) по строке 1 (порядковый номер) – номер счета-фактуры в соответствии со своей порядковой нумерацией;

в) по строкам 2 «Продавец», 2а «Адрес», 2б «ИНН/КПП продавца»:

- полное или сокращенное наименование продавца - юридического   лица в соответствии с учредительными документами; фамилию, имя,   отчество индивидуального предпринимателя;

- место нахождения продавца в соответствии с учредительными   документами; место жительства индивидуального предпринимателя;

- ИНН/КПП налогоплательщика-продавца;

г) по строке 3 «Грузоотправитель» (заполняется только при поставке товаров):

- если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же";

- если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же   лицом, указывается   почтовый   адрес   грузоотправителя;

д) по строке 5 «К платежно-расчетному документу № ___ от ___»:

- документ о перечислении денежных средств комиссионером (агентом, экспедитором) продавцу;

- (и) документ о перечислении денежных средств комитентом (принципалом, клиентом) комиссионеру (агенту, экспедитору).

Этот счет-фактуру комиссионер (агент, экспедитор):

- регистрирует в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур;

- не регистрирует в книге продаж.

Комиссионер (агент, экспедитор) обязан передать комитенту (принципалу, клиенту) заверенные в установленном порядке копии счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцом комиссионеру (агенту, экспедитору) при приобретении им для комитента (принципала, клиента) товаров (работ, услуг, прав);

3. Если продавец выставил корректировочный счет-фактуру комиссионеру (агенту, экспедитору), то одновременно посредник выставляет аналогичный корректировочный счет-фактуру комитенту (принципалу, клиенту). В строку 1 этого корректировочного счета-фактуры переносится дата составления из корректировочного счета-фактуры продавца. Номер корректировочного счета-фактуры по строке 1 посредник указывает в соответствии со своей персональной хронологией составления счетов-фактур.

 

Застройщик при получении счетов-фактур от продавцов (подрядчиков, поставщиков) по выполненным строительным и проектным работам, поставленным стройматериалам и оборудованию, иным работам (услугам), связанным непосредственно со строительством объекта и финансируемым за счет целевых средств инвесторов (дольщиков):

1. Регистрирует указанные счета-фактуры в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактур;

2. Выписывает счет-фактуру инвестору (участнику долевого строительства). В этом счете-фактуре он указывает:

а) по строке 1 (дата составления) – дату счета-фактуры, которая указана в счете-фактуре продавца;

б) по строке 1 (порядковый номер) – номер счета-фактуры в соответствии со своей порядковой нумерацией;

в) по строкам 2 «Продавец», 2а «Адрес», 2б «ИНН/КПП продавца»:

- полное или сокращенное наименование продавца - юридического   лица в соответствии с учредительными документами; фамилию, имя,   отчество индивидуального предпринимателя;

- место нахождения продавца в соответствии с учредительными   документами; место жительства индивидуального предпринимателя;

- ИНН/КПП налогоплательщика-продавца;

г) по строке 3 «Грузоотправитель» (заполняется только при поставке товаров):

- если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же";

- если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же   лицом, указывается   почтовый   адрес   грузоотправителя;

д) по строке 5 «К платежно-расчетному документу № ___ от ___»:

- документ о перечислении денежных средств застройщиком продавцу;

- (и) документ о перечислении денежных средств инвестором (дольщиком) застройщику.

Этот счет-фактуру застройщик:

- регистрирует в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур;

- не регистрирует в книге продаж.

Застройщик обязан передать инвестору (дольщику) заверенные в установленном порядке копии счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцом застройщику при приобретении им товаров (работ, услуг), непосредственно связанных со строительством объекта и финансируемых за счет средств инвесторов (дольщиков);

3. Если продавец выставляет корректировочный счет-фактуру застройщику, то одновременно застройщик выставляет такой же корректировочный счет-фактуру инвестору (дольщику). В этих корректировочных счетах-фактурах по строке 1 дату составления указывают одинаковую, а номер – каждый указывает в соответствии со своей порядковой нумерацией.

 

Обратите внимание! Застройщик «перевыставляет» счета-фактуры только тем инвесторам (дольщикам), которые являются налогоплательщиками НДС, и, соответственно, имеют право на вычет НДС в период строительства объекта недвижимости.

 

Пример 1

 

По договору комиссии ООО «Сахарная компания» (комитент) реализует сахар через комиссионера ООО «Торговый Дом». Комиссионер действует в интересах комитента от своего имени. Вознаграждение комиссионера составляет 10% от стоимости проданных товаров (без учета НДС).

В феврале комиссионер (ООО «Торговый Дом») отгрузил сахар покупателям:

- ООО «Гастроном» (счет-фактура № 59 от 10.02.2015) на сумму 176 000 руб. в т.ч. НДС16 000 руб.;

- ООО «Пищекомбинат (счет-фактура № 71 от 27.02.2015) на сумму 330 000 руб., в т.ч. НДС 30 000 руб.

Эти счета-фактуры комиссионер зарегистрировал в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Комитент (ООО «Сахарная компания») выставил комиссионеру (ООО «Торговый Дом») счета-фактуры на проданный товар:

- от 10.02.2015 № 319 на сумму 176 000 руб. в т.ч. НДС 16 000 руб.;

- от 27.02.2015 № 400 на сумму 330 000 руб., в т.ч. НДС 30 000 руб.

Полученные от комитента счета-фактуры комиссионер зарегистрировал в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

По окончании месяца комиссионер направил отчет комитенту, в котором рассчитал сумму своего вознаграждения – 54 280 руб., в т.ч. НДС 8 280 руб. На сумму вознаграждения комиссионер (ООО «Торговый Дом») выставил комитенту (ООО «Сахарная компания») счет-фактуру № 80 от 28.02.2015. Этот счет-фактуру комиссионер зарегистрировал только в книге продаж.

 

Пример 2

 

Комиссионер (ООО «Посредник») приобретает для комитента (ООО «Стройкомплект») строительные материалы согласно заявкам комитента.

Для приобретения партии цемента в феврале комитент перечислил комиссионеру 236 000 руб. платежным поручением № 118 от 10.02.2015. Указанную сумму комиссионер перечислил поставщику цемента платежным поручением № 55 от 13.02.2015.

По условиям договора поставщик (ООО «Цементный завод») отгрузил цемент грузополучателю ООО «Стройкомплект» и выставил ООО «Посредник» (покупателю по договору поставки цемента) счет-фактуру № 248 от 14.02.2015 г.

Этот счет-фактуру комиссионер (ООО «Посредник») зарегистрировал в части 2 журнала учета счетов-фактур за 1 квартал 2015 г.

Комиссионер (ООО «Посредник») выставил комитенту (ООО «Стройкомплект») счет-фактуру на цемент № 15 от 14.02.2015 г.

Комиссионер зарегистрировал данный счет-фактуру в части 1 журнала учета счетов-фактур за 1 квартал 2015 г.

Других сделок между комитентом и комиссионером в рамках договора комиссии в феврале не было.

По условиям договора комиссии вознаграждение комиссионера составляет 10% от стоимости приобретенных товаров. По окончании месяца комиссионер представил комитенту отчет комиссионера и акт об оказанных услугах на сумму своего вознаграждения. На основании подписанного сторонами акта комиссионер (ООО «Посредник») выставил комитенту (ООО «Стройкомплект») счет-фактуру № 20 от 28.02.2015 г. на свое вознаграждение.

Комиссионер зарегистрировал счет-фактуру на вознаграждение только в книге продаж за 1 квартал 2015 г.

Ниже приведены образцы документов по учету НДС, заполненные комиссионером.

Добавить комментарий
Введите код с картинки
Необходимо согласие на обработку персональных данных