Налоговый кодекс содержит норму, согласно которой при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации (с учетом НДС и акцизов) и стоимостью реализованного имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п.3 ст. 154 НК РФ).
Например, страховая компания приобрела служебный автомобиль в автосалоне за 590 000 руб., в т.ч. НДС 90 000 руб. Расходы, связанные с дооборудованием автомобиля, а также с постановкой на учет в органах ГИБДД, составили 30 000 руб. Поскольку страховая деятельность НДС не облагается, то первоначальная стоимость автомобиля, по которой он принят к бухгалтерскому учету, составила 620 000 руб. (590 000 + 30 000). Срок полезного использования автомобиля – 5 лет, способ начисления амортизации – линейный, годовая сумма амортизации – 124 000 руб. (620 000 : 5). Через 3 года компания решила продать автомобиль за 277 464 руб. (в т.ч. НДС). Остаточная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского учета на дату продажи составила 248 000 руб. (620 000 – 124 000 х 3). НДС с продажи автомобиля составляет 4 464 руб. [(277 264 – 248 000) х 18/118].
Однако если имущество приобретается у лица, которое не является плательщиком НДС (у организации или ИП, применяющих специальные режимы налогообложения), то при реализации этого имущества норма пункта 3 ст.154 НК РФ не применяется. В этом случае НДС исчисляется с продажной стоимости имущества.
Вернемся к нашему примеру. Предположим, что страховая компания приобрела автомобиль у организации на УСН. При продаже этого автомобиля сумма НДС составит 42 325 руб. (277 464 х 18/118).
См. письмо Минфина РФ от 20.10.2011 № 03-07-07/62.
