В соответствии с пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.
Согласно статьям 15, 16 Жилищного кодекса РФ:
1) жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства);
2) к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры и комната.
При этом:
- жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании;
- квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении;
- комнатой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире.
Исходя из вышеприведенных норм, в письме Минфина РФ от 13.08.2015 № 03-07-11/46755 сделан вывод о том, что правовых оснований для применения освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного подпунктом 22 п. 3 ст. 149 НК РФ, в отношении объекта незавершенного строительства жилого дома не имеется.
Поскольку реализация незавершенного строительством жилого дома облагается НДС, то налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом налога, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг), ранее использованных для строительства жилого дома (ст. 171 НК РФ). При этом должны выполняться условия, установленные пунктом 1 ст. 172 НК РФ, которым предусмотрено, что вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.
Ситуация
Изначально жилой дом строился с целью продажи в готовом виде. В связи с чем, налогоплательщик на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) учитывал в составе расходов, связанных со строительством жилого дома.
При реализации объекта незавершенного строительства налогоплательщик вправе заявить указанные суммы НДС к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ. Для этого налогоплательщику следует представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и, при необходимости, по налогу на прибыль организаций.
