С 01.10.2011 г. установлен новый порядок формирования налоговой базы по НДС в случаях, когда по условиям договора стоимость отгруженного товара выражена в иностранной валюте или у.е., а расчеты производятся в рублях. Он заключается в следующем:
- налоговая база по НДС определяется по курсу, установленному на дату отгрузки;
- при получении оплаты положительная суммовая разница относится во внереализационные доходы, а отрицательная – во внереализационные расходы (при формировании налоговой базы по налогу на прибыль).
Пример 1
Цена договора поставки определена в евро, расчеты производятся в рублях. Курс евро определяется по ставке рефинансирования ЦБ РФ.
Организация отгрузила товары на сумму 59 000 евро. На дату отгрузки курс евро составлял 40 руб./евро, на дату оплаты – 41,5 руб./евро. Товар отгружен после 01.10.2011. Оплата поступила после отгрузки товаров.
Стоимость отгруженных товаров с учетом НДС: 59 000 х 40 = 2 360 000 руб. Налоговая база по НДС – 2 000 000 руб., сумма НДС – 360 000 руб.
Получена оплата: 59 000 х 41,5 = 2 448 500 руб. Суммовая разница в размере 88 500 руб. (2 448 500 – 2 360 000) отнесена в состав внереализационных доходов (для налога на прибыль).
Если отгрузка товаров произведена до 01.10.2011 г., а оплата получена после этой даты, то налогообложение производится в прежнем порядке. На это указано в письме Минфина РФ от 30.12.2011 № 03-07-11/363.
Этот порядок заключался в следующем:
- положительная суммовая разница включалась в налогооблагаемую базу по НДС;
- при отрицательной суммовой разнице пересчет налоговой базы и суммы НДС в сторону уменьшения не производился.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1, заменив одно условие: товар отгружен до 01.10.2011, а оплата получена после 01.10.2011.
На дату отгрузки: налоговая база по НДС – 2 000 000 руб., сумма НДС – 360 000 руб.
На дату получения оплаты:
- увеличение налоговой базы по НДС – 75 000 руб. (50 000 евро х (41,5 – 40));
- увеличение суммы НДС – 13 500 руб. (9 000 евро х (41,5 – 40)).
