Возврат товаров покупателем-плательщиком НДС

НДС у покупателя, бухгалтерские проводки

Порядок оформления счетами-фактурами возврата товаров продавцу покупателем-плательщиком НДС зависит от факта принятия (непринятия) к учету покупателем поступивших товаров. Это – официальная позиция контролирующих органов (см. письмо Минфина РФ от 02.03.2012 № 03-07-09/17).

Подпунктом "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, установлена обязанность покупателя отражать в ч. 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателем.

Таким образом, при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Поэтому в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются. При возврате товаров, не принятых покупателем на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в общеустановленном порядке.

Пример 1

Покупатель получил и оприходовал товар от продавца на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 41-1 Кредит 60 -100 000 руб. – товар принят к учету;

Дебет 19-3 Кредит 60 – 18 000 руб. – отражена сумма НДС, предъявленного продавцом.

По истечении определенного срока в соответствии с условиями договора часть товара на сумму 59 000 руб. была возвращена в связи с низким покупательским спросом. Покупатель выписал товарную накладную с пометкой «Возврат товара» и счет-фактуру к этой накладной.

В учете покупателя сделаны проводки:

Дебет 60 Кредит 41-1 – 50 000 руб. – списан с учета возвращенный продавцу товар;

Дебет 60 Кредит 68,субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 9 000 руб. – восстановлена сумма НДС по возвращенному товару, ранее принятая к вычету.

Пример 2

Покупатель получил от поставщика товар на сумму 118000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. При приемке товара был обнаружен частичный брак, в связи с чем покупатель учел поступивший товар за балансом и пригласил представителя для составления акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2). В учете покупателя сделана проводка:

Дебет 002 – 118 000 руб. – поступивший товар учтен за балансом.

Согласно акту часть бракованного товара на сумму 59 000 руб. была возвращена поставщику. Поставщик выставил покупателю корректировочный счет-фактуру.

В бухгалтерском учете покупателя сделаны проводки:

Кредит 002 – 118 000 руб. – товар списан с забалансового учета;

Дебет 41-1 Кредит 60 – 50 000 руб. – товар принят к учету;

Дебет 19-3 Кредит 60 – 9 000 руб. – отражена сумма НДС, предъявленного продавцом (с учетом корректировочного счета-фактуры).