Адрес электронной почты:
glavred_nv@mail.ru
Информация, обзоры, комментарии, консультации, школа бухгалтера
22.02.2012

Журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур (конспект лекции)

22.02.2012

 

1. Ведется на бумажных носителях или в электронном виде за каждый налоговый период.

2. Состоит из 2-х частей: часть 1 «Выставленные счета-фактуры», часть 2 «Полученные счета-фактуры».

 

3. Ведут только часть 1 Журнала в тех налоговых периодах, когда были выставлены счета-фактуры:

а) налогоплательщики по п.5 ст. 170:

5. Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

 

б) налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС.

 

4. Налогоплательщики (в т.ч. освобожденные по ст. 145, 145.1, 149)

при отсутствии в налоговом периоде выставленных счетов-фактур в части 1 Журнала графы не заполняют

(аналогично) при отсутствии в налоговом периоде полученных счетов-фактур в части 2 Журнала графы не заполняют.

При этом заполняют строки Журнала (наименование, ИНН/КПП, налоговый период).

 

5. Единая регистрация в хронологическом порядке всех счетов-фактур (первичных, корректировочных исправленных), составленных на бумажных носителях и в электронном виде:

- выставленных – по дате выставления;

- составленных налогоплательщиками и налоговыми агентами (без передачи контрагентам) – по дате составления (исправления);

- полученных – по дате получения.

 

6. Если счет-фактура отправлен по ТКС, то:

 

а) продавец регистрирует эту счет-фактуру в части 1 Журнала только при получении извещения от покупателя о получении счета-фактуры. При этом регистрация счета-фактуры в Журнале (графа 2) производится по дате поступления файла счета-фактуры, указанной в подтверждении оператора;

 

б) покупатель регистрирует поступивший счет-фактуру в части 2 Журнала по дате направления оператором файла счета-фактуры, указанной в подтверждении оператора при наличии извещения покупателя о получении счета-фактуры, подтвержденного оператором.

 

7. Если счет-фактура составляется в 1 экз., то графа 2 части 1 Журнала не заполняется, а дату составления счета-фактуры указывают только в графе 6 части 1 Журнала:

- налогоплательщики по ст. 162;

- налогоплательщики по пп.2 и 3 п.1 ст. 146;

- налоговые агенты по п.2 и п.3 ст. 161 (покупатели у иностранных продавцов; арендаторы госимущества; покупатели госимущества).

 

8. Графа 3 «Код способа выставления» части 1 и части 2 Журнала:

1 – на бумажном носителе;

2 – в электронном виде.

 

9. Графа 4 «Код вида операции» части 1 и части 2 Журнала:

сейчас – коды, рекомендованные ФНС: письмо от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1657@.

Если в счете-фактуре отражается несколько операций, то коды указывают через разделительный знак.

 

10. Дата составления

графа 6 части 1 и части 2 Журнала:

указывают дату из строки 1 счета-фактуры;

графа 8 части 1 и части 2 Журнала:

указывают дату из строки 1 корректировочного счета-фактуры; при этом в графах 5 и 6 указывают номер и дату счета-фактуры из строки 1б корректировочного счета-фактуры;

графа 10 части 1 и части 2 Журнала:

указывают дату исправления – из строки 1а счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры).

 

11. Графы 14 (стоимость всего), 15 (в т.ч. НДС) части 1 и части 2 Журнала:

не заполняются при выставлении корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры).

 

12. Особенности заполнения граф 15, 18, 19 части 1 и части 2 Журнала (сумма НДС и разница НДС по корректировке):

- если операции не облагаются по ст. 149, 145, 145.1 – следует написать «без НДС»;

- если в счете-фактуре отражены операции, облагаемые по разным налоговым ставкам, то указывают итоговую сумму НДС.

 

13. В части 1 Журнала должны быть также зарегистрированы счета-фактуры:

а) по операциям, не облагаемым по ст. 149;

б) по операциям, не облагаемым по ст. 145 и ст. 145.1;

в) при возврате покупателем товаров продавцу;

г) при получении аванса (предоплаты);

д) при получении продавцом сумм, указанных в ст. 162 НК (счет-фактура составляется в 1 экз.).

 

Статья 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

1. Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы:

2) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

3) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

4) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, за исключением реализации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса;

2. Положения пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со статьями 147 и 148 настоящего Кодекса не является территория Российской Федерации.

3. В налоговую базу не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме.

 

е) при осуществлении операций, указанных в пп.2 и  3  п.1  ст.146  НК (счет-фактура составляется в 1 экз.).

 

Статья 146

(пп.2 п.1) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

(пп.3 п.1) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

 

14. В части 2 Журнала учета не подлежат регистрации:

 

а) счета-фактуры (в том числе исправленные), составленные:

- продавцом (при ведении журнала учета продавцом) при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

- налогоплательщиком,   осуществляющим   операции, указанные в пп.2 и  3  п. 1  ст. 146;

- продавцом при получении сумм,  указанных  в  статье 162;

 

б) корректировочные счета-фактуры (в т.ч. исправленные), выставленные:

продавцом  (при  ведении  журнала  учета  продавцом) при уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.

 

15. В части 2 Журнала должны быть также зарегистрированы счета-фактуры, полученные:

продавцом от покупателя-налогоплательщика в связи с возвратом продавцу принятых покупателем на учет товаров.

 

16. Порядок ведения Журнала:

1) Журнал учета, составленный на бумажном носителе:

- подписывается   до 20-го  числа  месяца,  следующего  за  истекшим   налоговым     периодом, руководителем организации (уполномоченным им лицом)  или   индивидуальным предпринимателем,

- прошнуровывается,

- его страницы пронумеровываются,

- скрепляются печатью организации.

 

2) Журнал учета за налоговый период, составленный в электронном   виде:

подписывается электронной  цифровой  подписью  руководителя   организации (уполномоченного им лица), индивидуального предпринимателя при передаче журнала учета в налоговый орган  в  случаях,  предусмотренных   НК РФ.

 

3) Контроль за правильностью ведения журнала учета осуществляет руководитель организации (уполномоченное им лицо) / индивидуальный предприниматель.

 

4) Журнал учета, составленный на бумажном носителе или  в   электронном виде хранится в течение не менее 4 лет с даты последней записи.

 

17. Порядок подбора документов к Журналу

Хранятся в хронологическом порядке соответственно по мере выставления, составления, получения:

- счета-фактуры (в  том  числе  корректировочные,   исправленные),

- подтверждения  оператора   электронного   документооборота,

- извещения покупателей о получении счета-фактуры (в том числе   корректировочного, исправленного).

 

18. Хранению вместе с Журналом (в течение не менее 4 лет с даты последней записи в Журнале) подлежат следующие документы,  не  регистрируемые  в   журнале учета:

 

а) полученные документы:

- таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем)),

(и) платежные   и иные документы, подтверждающие уплату НДС, - в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации;

 

- заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость или их копии, заверенные   руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем),

(и) копии платежных  и  иных   документов, подтверждающих уплату НДС,  -  в   отношении товаров, импортируемых на территорию Российской Федерации  с   территории государства - члена Таможенного союза;

 

- заполненные в установленном порядке бланки строгой  отчетности   (их копии) с выделенной  отдельной  строкой  суммой  налога  на   добавленную стоимость - при приобретении услуг по найму  жилых  помещений  в   период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной  командировки  и  обратно,  включая  услуги  в   поездах по предоставлению в пользование постельных принадлежностей;

 

- документы, которыми оформляется передача имущества,   нематериальных активов,  имущественных  прав  и  в  которых  указаны   суммы   налога, восстановленного   акционером   (участником,   пайщиком)   в   порядке, установленном  п. 3  ст. 170 НК РФ или их нотариально заверенные копии;

 

- первичные документы на изменение  в  сторону  уменьшения   стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных  услуг),   полученных имущественных прав  в  целях  восстановления  суммы  налога  в   порядке, установленном  пп.4  п. 3  ст. 170  НК РФ;

 

б) переданные нотариально  заверенные  копии  документов,   которыми оформляется передача имущества,  нематериальных  активов,   имущественных прав и в  которых  указаны  суммы  налога,  восстановленного   акционером (участником, пайщиком) в  порядке,  установленном  п.3   ст.170 НК РФ;

 

в) иные документы, подлежащие регистрации в  книге  продаж:

- (в   том числе) составленные налогоплательщиком, - бухгалтерская справка-расчет для восстановления  суммы  налога  в  соответствии  с  п. 6   ст. 171 НК.

Добавить комментарий
Введите код с картинки
Необходимо согласие на обработку персональных данных