22.03.2015

Методика выбора оптимального спецрежима

22.03.2015

Здесь материалы для слушателей моих семинаров в Севастополе и Евпатории/

Внимание! Эту таблицу я делала ло принятия законов Крыма и Севастополя о снижении налоговых ставок. Скоро размещу новую таблицу

Сравнительный анализ специальных режимов налогообложения

Элементы налогообложения	Упрощенная система налогообложения (УСН)		Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)	Патентная система налогообложения (ПСН)
Элементы налогообложения	доходы	доходы минус расходы	Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)	Патентная система налогообложения (ПСН)
Кто может применять спецрежим	Организации и индивидуальные предприниматели, за исключением указанных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ		Организации и индивидуальные предприниматели, за исключением указанных в п.п. 2.1 и 2.2 ст. 346.26 НК РФ	Индивидуальные предприниматели
Ограничения по применению спецрежима в 2015 году	Доходы за налоговый (отчетный) период – не более 68 820 000 рублей; Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период – не более 100 человек; Для организаций: остаточная стоимость основных средств – не более 100 млн. руб.; Доля участия в уставном капитале налогоплательщика-организации других организаций – не более 25%		Средняя численность работников за предшествующий календарный год – не более 100 человек; Доля участия в уставном капитале налогоплательщика-организации других организаций – не более 25%	С начала календарного года доходы от реализации (ст. 249 НК РФ), исчисленные кассовым методом, - не более 60 млн. руб. (при совмещении учитываются также доходы на УСН); Средняя численность работников за налоговый период (по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера) по всем видам предпринимательской деятельности – не более 15 человек
Отчетный период	1 квартал, полугодие, 9 месяцев		Нет	Нет
Налоговый период	Календарный год		Квартал	В пределах календарного года: срок, на который приобретен патент
Налоговая база	Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), исчисленные кассовым методом	Доходы (от реализации и внереализационные) минус расходы по «закрытому» перечню ст. 346.16 НК РФ. Доходы и расходы определяются кассовым методом	ВД = БД х ФП х К1 х К2 х Км, где ВД – вмененный доход; БД – базовая доходность в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ); ФП – физический показатель; К1 – коэффициент-дефлятор (в 2015 году – 1,798); К2 – корректирующий коэффициент, устанавливаемый местными органами власти; Км – количество полных месяцев осуществления деятельности на ЕНВД	Потенциально возможный доход (ПВД), размер которого устанавливается законом субъекта РФ
Налоговые ставки в 2015 году	Республика Крым: 3% Город Севастополь: 6%	Республика Крым: 7% Город Севастополь: а) 5% для видов деятельности по ОКВЭД: - класс 01 раздела А (кроме подкласса 01.5); - подкласс 05.02 раздела B; - раздел М (кроме 80.3, 80.4); - раздел N (кроме 85.13); - класс 92 раздела О (кроме 92.7); б) 15% в остальных случаях	15% от вмененного дохода	Республика Крым: 1% Город Севастополь: 1%
Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, уплачиваемые работодателями	Исчисленный налог уменьшается на суммы начисленных страховых взносов, фактически уплаченных в отчетном (налоговом) периоде, но не более чем на 50% от суммы исчисленного налога	Сумма страховых взносов, фактически уплаченных в отчетном (налоговом) периоде, включается в состав расходов (без ограничений)	Исчисленный налог уменьшается на суммы начисленных страховых взносов, фактически уплаченных в налоговом периоде, но не более чем на 50% от суммы исчисленного налога	Не учитываются при исчислении налога (стоимости патента)
Фиксированные платежи индивидуального предпринимателя в ПФР и ФФОМС	Исчисленный налог уменьшается на всю сумму фиксированного платежа, фактически уплаченного в отчетном (налоговом) периоде – только индивидуальным предпринимателем, не имеющим наемных работников и не производящим выплаты по договорам гражданско-правового характера	Фиксированный платеж, фактически уплаченный в отчетном (налоговом) периоде, включается в состав расходов (письмо Минфина РФ от 21.03.2014 № 03-11-11/12543)	Исчисленный налог уменьшается на всю сумму фиксированного платежа, фактически уплаченного в отчетном (налоговом) периоде – только индивидуальным предпринимателем, не имеющим наемных работников и не производящим выплаты по договорам гражданско-правового характера	Не учитываются при исчислении налога (стоимости патента)
Налоговая отчетность	Налоговую декларацию за налоговый период представляют: - организации – не позднее 31 марта следующего года; - индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля следующего года		Налоговые декларации представляются по окончании каждого квартала не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом	Не предоставляется
Уплата налога	Авансовые платежи – 25 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; Налог – 31 марта (организации), 30 апреля (индивидуальные предприниматели) года, следующего за истекшим налоговым периодом		Ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом	Патент до 6 месяцев: не позднее срока окончания действия патента; Патент от 6 месяцев до 1 года: - 1/3 суммы не позднее 90 календарных дней после начала действия патента; - 2/3 суммы не позднее срока окончания действия патента
Возможность совмещения с другими режимами налогообложения	УСН по одним видам деятельности и ЕНВД по другим видам деятельности; УСН по одним видам деятельности и ПСН по другим видам деятельности;		В отношении разных видов деятельности: ЕНВД + УСН; ЕНВД + ПСН	В отношении разных видов деятельности: ПСН + УСН; ПСН + ЕНВД
Возможность совмещения с другими режимами налогообложения	В отношении разных видов деятельности возможно сочетание: УСН + ЕНВД + ПСН

Пример

Индивидуальный предприниматель в городе Севастополе осуществляет розничную торговлю через павильон с площадью торгового зала 40 кв. метров. Павильон находится в Андреевском муниципальном округе.

У индивидуального предпринимателя трудятся 5 наемных работников. Среднемесячная заработная плата работников выше двух минимальных размеров оплаты труда.

Для выбора оптимального режима налогообложения составляется годовой план доходов и расходов:

- выручка от реализации – 15 000 000 руб.;

- средняя торговая наценка – 50% (5 000 000 руб.);

- себестоимость покупных товаров – 10 000 000 руб.;

- затраты на содержание павильона и торгового оборудования – 2 100 000 руб.;

- расходные материалы (тара, упаковка, шпагат и т.п.) – 200 000 руб.;

- фонд оплаты труда – 900 000 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (общий тариф 30%) – 270 000 руб.;

- страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (0,2%) – 1 800 руб.;

- страховые взносы индивидуального предпринимателя за себя (на УСН) в фиксированном размере (при условии уплаты в налоговом периоде) – 152 537 руб.;

- итого расходы – 13 624 337 руб.

При выборе оптимального режима налогообложения учитываются также показатели для расчета налоговой базы и суммы налога, установленные:

- Законом Севастополя от 26.11.2014 № 85-ЗС о введении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности;

- Законом Севастополя от 14.08.2014 № 57-ЗС о патентной системе налогообложения.

№ п/п	Показатели	УСН (доходы)	УСН (доходы минус расходы)	ЕНВД	ПСН
1	Доходы, руб.	15 000 000	15 000 000	х	х
2	Расходы, руб.	х	13 624 337	х	х
3	Доходы минус расходы, руб. (стр. 1 – стр. 2)	х	1 375 663	х	х
4	Базовая доходность в месяц, руб.	х	х	1 800	х
5	Физический показатель, кв.м	х	х	40	х
6	Коэффициенты: К1 К2 Корректировка К2	х	х	1,798 0,4 85%¹	х
7	Вмененный доход, руб. (стр.4 х стр. 5 х стр. 6 х 12 мес.)	х	х	528 180	х
8	Потенциально возможный годовой доход, руб.	х	х	х	1 950 000 (450 000 + 50 000 х 30)
9	Налоговая база, руб.	15 000 000	1 375 663	528 180	1 950 000
10	Налоговая ставка	6%	15%	15%	1%
11	Сумма налога, руб.	900 000	206 349	79 227	19 500
12	Минимальный налог, руб.	х	150 000²	х	х
13	Страховые взносы за работников, руб.	271 800 (270 000 + 1800)	х	271 800 (270 000 + 1800)	х
14	Сумма страховых взносов, на которые может быть уменьшен налог (не более 50% от суммы исчисленного налога)	271 800	х	39 613 (79 227 х 50%)	х
15	Налог к уплате, руб.	628 200	206 349	39 614	19 500

Примечания.

¹⁾Для налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, использующих труд наемных работников, значение корректирующего коэффициента К2 уменьшается и составляет 85% от установленного Законом № 85-ЗС при уровне среднемесячной заработной платы работников выше двух минимальных размеров оплаты труда.

²⁾По окончании года сумма исчисленного налога сравнивается с минимальным налогом (1% от доходов) и в бюджет уплачивается тот налог, который больше. Поскольку исчисленный налог больше минимального налога, то уплате в бюджет подлежит налог по ставке 15% от налоговой базы «доходы минус расходы».

Кроме налогов, индивидуальный предприниматель должен уплатить в бюджет страховые взносы в ПФР и ФФОМС за себя (фиксированный платеж). Сумма фиксированного платежа в 2015 году составит:

(в рублях)

Показатель	УСН	ЕНВД	ПСН
Постоянная часть фиксированного платежа в ПФР	18 610,80	18 610,80	18 610,80
Переменная часть фиксированного платежа в ПФР (1% от доходов свыше 300 000 рублей)	147 000 [(15 000 000 – 300 000) х 1%]	2 282 [(528 180 – 300 000) х 1%]	16 500 [(1 950 000 – 300 000) х 1%]
Итого фиксированный платеж в ПФР	165 610,80	20 892,60	35 110,80
Максимальный размер фиксированного платежа в ПФР	148 886,40	148 886,40	148 886,40
Фиксированный платеж к уплате в ПФР	148 886,40	20 892,60	35 110,80
Фиксированный платеж к уплате в ФФОМС	3 650,58	3 650,58	3 650,58
Итого к уплате	152 536,98	24 543,18	38 761,38

В сводной таблице рассчитаем общую нагрузку по уплате обязательных платежей индивидуальным предпринимателем для разных спецрежимов:

Платежи	УСН (доходы)	УСН (доходы минус расходы)	ЕНВД	ПСН
Налог	628 200	206 349	39 614	19 500
Страховые взносы за работников	271 800	271 800	271 800	271 800
Страховые взносы за себя	152 536,98	152 536,98	24 543,18	38 761,38
Итого	1 052 536,98	630 685,98	335 957,18	330 061,38

Добавить комментарий