Услуги каких организаций культуры и искусства освобождены о НДС
Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ уточнена формулировка пп.20 п.2 ст.149 НК РФ. Согласно новой редакции этого подпункта, действующей с 22.11.2011, освобождены от НДС услуги, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства (далее идет перечисление этих организаций).
Согласно прежней редакции освобождение от НДС получали только некоммерческие организации. Сейчас это ограничение снято.
Арендатор имущества казенного учреждения налоговым агентом не является
С 1 января 2012 года арендатор является налоговым агентом только в случаях аренды федерального имущества и имущества субъектов РФ, предоставленного органами государственной власти и управления, а также муниципального имущества, предоставленного органами местного самоуправления.
Сейчас налоговым агентом также является арендатор по договору аренды с казенным учреждением. Законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ указанная норма исключена из п.3 ст. 161 НК РФ.
Пенсионеры смогут перенести налоговые вычеты в прошлое
По общему правилу, установленному п.3 ст.210 НК РФ, налоговая база по НДФЛ по ставке 13% определяется как разница между доходами и налоговыми вычетами (стандартными, социальными, имущественными, профессиональными). Если в налоговом периоде сумма доходов окажется меньше суммы вычетов, то налоговая база принимается равной нулю, а отрицательная разница на следующие налоговые периоды не переносится. Исключение составляют имущественные вычеты, которые можно перенести на будущее (пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ).
С 1 января 2012 г. налогоплательщики, получающие пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии доходов в налоговом периоде, смогут переносить отрицательную разницу между доходами и вычетами на предшествующие налоговые периоды. При этом имущественный вычет можно будет перенести не более чем на 3 предшествующих периода (п.5 и п.10 ст.1 закона от 21.11.2011 № 330-ФЗ).
Выходные пособия и «золотые парашюты» исключены из необлагаемых доходов
Согласно п.3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
С 1 января 2012 г. список исключений дополнен следующими видами выплат:
а) выходное пособие;
б) средний месячный заработок на период трудоустройства;
в) компенсации руководителю, заместителю руководителя, главному бухгалтеру организации в части, превышающей 3-х кратный размер среднего месячного заработка (6-ти кратный размер для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
Изменения внесены подпунктом «а» п.7 ст. 1 закона от 21.11.2011 № 330-ФЗ.
Изменения в стандартных вычетах
Изменения в статью 218 НК РФ внесены Законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ.
С 1 января 2012 года отменяются стандартные вычеты на работника в размере 400 руб. в месяц (исключен пп.3 п.1 ст.218 НК РФ).
Увеличены налоговые вычеты на детей с 1 января по 31 декабря 2011 года:
1 000 руб. – на первого ребенка;
1 000 руб. – на второго ребенка;
3 000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 руб. – на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;
3 000 руб. – на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
С 1 января 2012 года указанные вычеты составят:
1 400 руб. – на первого ребенка;
1 400 руб. – на второго ребенка;
3 000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 руб. – на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;
3 000 руб. – на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Начиная с 01.01.2011, налоговый вычет на ребенка действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (облагаемый по ставке 13%), исчисленный нарастающим итогом налоговым агентом, предоставляющим стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.
Расходы по стандартизации
Статья 264 НК РФ дополнена подпунктом 2.1 п.1 и п.5, согласно которым для целей налогообложения прибыли признаются расходы по стандартизации. К указанным расходам относятся расходы на проведение работ:
а) по разработке национальных стандартов при условии утверждения их национальным органом РФ по стандартизации;
б) по разработке региональных стандартов при условии их регистрации в Федеральном информационном фонде технических регламентов.
При этом не признаются расходами на стандартизацию расходы организаций, которые осуществляют разработку стандартов в качестве исполнителя (подрядчика, субподрядчика).
Расходы на стандартизацию признаются в отчетном (налоговом) периоде, следующим за периодом, в котором стандарты были утверждены или зарегистрированы (п. 5.1 ст. 272 НК РФ).
Изменения внесены Законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ (п.п. 10 и 11 ст.1) и применяются с 01.01.2012 г.
Новое в налогообложении средств на ремонт домов
Федеральным законом от 16.11.2011 № 320-ФЗ подпункт 14 п.1 ст. 251 НК РФ дополнен новым абзацем, согласно которому не облагаются налогом на прибыль целевые средства на финансирование проведения текущего и капитального ремонта общего имущества многоквартирного дома, поступившие от собственников помещений в этом доме на счета организаций, осуществляющих управление многоквартирными домами:
- товариществ собственников жилья (ТСЖ);
- жилищных кооперативов (ЖК);
- жилищно-строительных кооперативов (ЖСК);
- иных специализированных потребительских кооперативов;
- управляющих организаций.
Новая норма будет действовать с 1 января 2012 года.
Новое в налогообложении игорного бизнеса
Федеральным законом от 16.11.2011 № 319-ФЗ изменения внесены в главу 29 НК РФ.
Законом закреплено, что игорным бизнесом может заниматься только организация. Упоминание об ИП из всех статей исключено.
Уточнена терминология в части определения игорного бизнеса в статье 364 НК РФ. Прежним осталось определение игорного бизнеса. В новой редакции дано определение игрового поля:
«игровое поле – специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников азартной игры и только с одним работником организатора азартной игры, участвующим в указанной игре».
Объектами налогообложения теперь названы (ст.366 НК РФ):
1) игровой стол (налоговые ставки за единицу от 25 000 до 125 000 руб.);
2) игровой автомат (от 1 500 до 7 500 руб.);
3) процессинговый центр тотализатора (от 25 000 до 125 000 руб.);
4) процессинговый центр букмекерской конторы (от 25 000 до 125 000 руб.);
5) пункт приема ставок тотализатора (от 5 000 до 7 000 руб.);
6) пункт приема ставок букмекерской конторы (от 5 000 до 7 000 руб.)
Конкретные ставки налога устанавливаются законами субъекта РФ. Если законом субъекта ставки не установлены, то принимается минимальная ставка из приведенного выше интервала.
Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки не позднее чем за 2 дня до даты установки. Регистрация производится на основании заявления налогоплательщика с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.
Консолидация налогоплательщиков
Федеральным законом от 16.11.2011 № 321-ФЗ часть первая Налогового кодекса дополнена главой 3.1 «Консолидированная группа налогоплательщиков».
Консолидированная группа – это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы. Срок такого договора не может быть меньше 2-х налоговых периодов по налогу на прибыль.
Группа может быть создана при выполнении следующих условий:
1) одна организация:
- непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций группы;
- доля такого участия составляет не менее 90% в каждой организации группы.
Это условие должно выполняться в течение всего срока действия договора о создании группы;
2) каждая организация группы:
- не должна находиться в процессе реорганизации или ликвидации;
- в отношении нее не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);
- на последнюю отчетную дату перед регистрацией в налоговом органе группы размер ее чистых активов должен превышать размер уставного (складочного) капитала;
3) все группы в совокупности:
- сумма уплаченных в бюджет за календарный год, предшествующий регистрации группы, НДС (кроме НДС на таможне), налога на прибыль, акцизов и НДПИ составляет не менее 10 млрд. руб.;
- суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг за предшествующий год по данным бухгалтерской отчетности составляет не менее 100 млрд. руб.;
- совокупная стоимость активов на 31 декабря предшествующего года – не менее 300 млрд. руб.;
4) не могут быть участниками группы:
- резиденты особых экономических зон;
- организации, применяющие спецрежимы;
- банки;
- страховые компании;
- негосударственные пенсионные фонды (НПФ);
- профессиональные участники рынка ценных бумаг (профучастники);
- члены других консолидированных групп;
- организации, освобожденные о уплаты налога на прибыль по ст. 246.1 НК РФ;
- организации, не признаваемые плательщиками налога на прибыль по п.2 ст.246 НК РФ;
- медицинские и образовательные организации, применяющие налоговую ставку 0% по налогу на прибыль;
- плательщики налога на игорный бизнес;
- клиринговые организации.
При этом банки, страховые компании, НПФ и профучастники могут быть членами консолидированной группы при условии, что все члены группы – это соответственно банки либо страховые компании, либо НПФ, либо профучастники.
Ответственный участник консолидированной группы назначается договором и на него возлагаются обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль в целом по консолидированной группе.
К существующей консолидированной группе может присоединяться новая организация.
Консолидированная группа признается созданной с 1-го числа налогового периода, следующего за календарным годом, в котором налоговый орган зарегистрировал договор о создании группы. Это правило будет действовать с 1 апреля 2012 года.
Договор о консолидированной группе, действующий с 1 января 2012 года, можно будет зарегистрировать до 31 марта 2012 года.
Обратите внимание! Налоговый орган может отказать в регистрации договора. Такой отказ может быть обжалован ответственным участником группы в установленном порядке.
Закон № 321-ФЗ вступает в силу с 1 января 2012 года.
Целевой капитал некоммерческих организаций
Федеральным законом от 21.11.2011 № 328-ФЗ (официально опубликован 22.11.2011 на сайте www.pravo.gov.ru) внесены изменения в Федеральный закон от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» и Налоговый кодекс в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций.
Согласно новому определению целевой капитал некоммерческой организации (целевой капитал) – это переданная в доверительное управление управляющей компании часть имущества некоммерческой, которая формируется и пополняется за счет:
1) пожертвований, внесенных в целях использования в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела, социальной помощи (поддержки), охраны окружающей среды, оказания гражданам бесплатной юридической помощи и осуществления их правового просвещения.
Обратите внимание! Со следующего года пожертвования, составляющие целевой капитал, могут быть внесены не только денежными средствами, но и ценными бумагами и недвижимым имуществом;
2) имущества, полученного по завещанию;
3) неиспользованного дохода от доверительного управления указанным имуществом.
При этом целью передачи имущества в доверительное управление должно быть получение дохода, используемого для финансирования деятельности самой некоммерческой организации и иных некоммерческих организаций.
Доходом от целевого капитала признается доход от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, а также часть имущества, составляющего целевой капитал, которые передаются получателям дохода от целевого капитала.
Порядок формирования и пополнения целевого капитала с 1 января 2012 года будет регулироваться главой 2 (в новой редакции) закона от 30.12.2006 № 275-ФЗ.
В связи с изменениями, внесенными в закон о целевом капитале, внесены соответствующие коррективы в главы 21, 23 и 25 НК РФ, которые применяются с 1 января 2012 года.
Так, не будет облагаться НДС, налогом на прибыль и НДФЛ передача недвижимого имущества в целевой капитал некоммерческой организации (далее – НКО) и его обратная передача в случае расформирования целевого капитала или отмены пожертвования, если такая обратная передача предусмотрена договором пожертвования или законом (пп.8 и 8.1 п.2 ст. 146, п. 52 ст. 217, пп.42 п.1 ст. 251 НК РФ в новой редакции).
При этом при передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала НКО сумма НДС, принятая к вычету жертвователем, являющимся плательщиком НДС, подлежит восстановлению на основании пп.1 п.3 ст. 170 НК РФ (в новой редакции).
Перечень необлагаемых налогом на прибыль доходов пополнили следующие виды доходов (пп.43 п.1 ст. 251 НК РФ):
1) проценты от размещения на депозитных счетах в кредитных организациях денежных средств, полученных на формирование и пополнение целевого каптала НКО;
2) проценты от размещения на депозитных счетах денежных средств, возвращенных управляющей компанией в связи с прекращением договора доверительного управления;
3) дивиденды, доходы от погашения ценных бумаг, процентный (купонный) доход НКО-собственника целевого капитала, подлежащие передаче в доверительное управление.
Денежные средства, недвижимое имущество и ценные бумаги, полученные НКО на формирование и пополнение целевого капитала, отнесены к целевым поступлениям на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности (новый пп.13 п.2 ст. 251 НК РФ).
«Ноябрьские» поправки в социальные вычеты
Федеральным законом от 21.11.2011 № 328-ФЗ внесены изменения в редакцию подпункта 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ, которая будет действовать с 1 января 2012 года.
При определении налоговой базы по НДФЛ в части доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налогоплательщик будет иметь право на получение социальных налоговых вычетов в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований:
благотворительным организациям;
социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях;
некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;
религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;
некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
Обратите внимание!
Указанный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.
При возврате налогоплательщику пожертвования, в связи с перечислением которого им был применен социальный налоговый вычет, в том числе в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", налогоплательщик обязан включить в налоговую базу налогового периода, в котором имущество или его денежный эквивалент были фактически возвращены, сумму социального налогового вычета, предоставленного в связи с перечислением некоммерческой организации соответствующего пожертвования.
