Расходы на списание (в размере покупной стоимости) и утилизацию товаров, по которым истек срок годности, признаются для целей налогообложения прибыли, если утилизация (уничтожение) проведена в порядке, установленном законодательством, и подтверждена документально.
В обоснование такой позиции в разъяснениях Минфина и ФНС приводятся следующие аргументы:
а) изначально товары приобретались именно для того, чтобы при их перепродаже получить доход, то есть выполняется требование п.1 ст.252 НК РФ о направленности понесенных расходов на получение дохода;
б) обязанность по изъятию из оборота и уничтожению товаров с истекшим сроком годности – это обязанность продавца, установленная законодательством:
- п.п.4 и 5 ст.5 закона от 07.02.1992 № 2300-1,
- п. 2, 4, 18 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 № 1263,
- ст.59 Закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ (ранее - п.2 ст. 31 закона от 22.06.1998 № 86-ФЗ),
- Постановление Правительства РФ от 03.09.2010 № 674 (ранее - п.2 Инструкции, утв. приказом Минздрава от 15.12.2002 № 382),
- ст.3 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ,
- Санитарные правила и нормы (СанПиН);
в) ответственность за продажу товаров с истекшим сроком годности и несоблюдение порядка их утилизации (уничтожения) лежит на их владельце. За продажу товаров с нарушением санитарных правил организацию и должностных лиц могут привлечь в административной ответственности (а должностных лиц и к уголовной ответственности).
См. письма Минфина от 08.07.2008 № 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, от 15.04.2011 № 03-03-06/1/238, от 05.03.2011 № 03-03-06/1/121, письмо ФНС от 16.07.2009 № 3-2-09/139.
Аналогичная позиция высказана и в сравнительно недавнем письме Минфина от 15.09.2011 № 03-03-06/1/553 со ссылкой на те же законодательные акты:
согласно п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 "О защите прав потребителей" на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары (работы) изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности - период, по истечении которого товар (работа) считается непригодным для использования по назначению;
в силу п. 5 ст. 5 Закона № 2300-1 продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается;
в соответствии с положениями Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" некачественные и опасные пищевые продукты, признаваемые таковыми в соответствии с п. 2 ст. 3 указанного Закона, подлежат изъятию, уничтожению или утилизации.
При этом, по мнению финансового ведомства, в случаях, когда нормативно-правовыми актами не установлена обязанность продавца по уничтожению (утилизации) просроченных товаров, а также при списании неликвидных и морально устаревших товаров, расходы на приобретение этих товаров и их ликвидацию не могут быть признаны для целей налогообложения прибыли (письма Минфина РФ от 21.07.2011 №03-03-06/1/428, от 14.06.2011 №03-03-06/1/342, от 7.06.2011 №03-03-06/1/332).
Однако арбитражная практика по данному вопросу в настоящее время складывается в пользу налогоплательщика. См. Определение ВАС РФ от 19.05.2008 № 6127/08, постановление ФАС Московского округа от 01.02.2008 № КА-А40/14839-07-2, постановление ФАС Московского округа от 11.10.2007 № КА-А40/10338-07, постановление ФАС Московского округа от 22.06.2005 № КА-А41/5477-05, постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2005 № А56-1114/2005.
