Акцизы

Изменения внесены Федеральным законом от 30.09.2013 № 269-ФЗ и применяются с 01.01.2014,за исключением отдельных положений, которые применяются с 01.07.2014 г. и с 01.08.2014 г.

Федеральным законом от 30.09.2013 № 269-ФЗ внесены изменения в главу 22 «Акцизы» части второй Налогового кодекса РФ.

Документы, утверждаемые ФНС России

 Согласно новой редакции п. 3 ст. 179.2 и п. 3 ст.179.3  ФНС России утверждает:

- форму свидетельства  о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

- форму свидетельства  о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином;

- формы заявлений о выдаче вышеуказанных свидетельств;

- формы решений налогового органа о выдаче (об отказе в выдаче), приостановлении (возобновлении) действия свидетельства, об аннулировании свидетельства;

- административный регламент по предоставлению государственной услуги по выдаче свидетельств.

Утрачивает силу пункт 8 ст. 179.2, согласно которому организация, имеющая свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, обязана отчитываться перед налоговым органом, выдавшим свидетельство, об использовании денатурированного этилового спирта в порядке, установленном Минфином РФ.

Операции, освобождаемые от налогообложения

 Дополнен пп. 4 п.1 статьи 183, содержащей перечень операций, не подлежащих налогообложению акцизами. К таким операциям с 01.01.2014 г. будет относиться передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли).

Изменения для экспортеров

 В новой редакции, вступающей в силу с 01.01.2014 г., изложены п.п. 2 и 3 ст. 184 в отношении требований к банковской гарантии, представляемой в налоговый орган налогоплательщиком-экспортером подакцизных товаров, а также представлению сведений в налоговый орган о вывезенных товарах.

В частности, в п. 2 ст. 184 уточнено, что требование представлении банковской гарантии для освобождения от уплаты акциза относится только к операциям, указанным в пп. 4 п. 1 ст. 183.

Пункт 3 ст. 184 дополнен нормой о сведениях, которые налогоплательщик-экспортер должен представить в налоговой декларации по акцизам:

1) в налоговой декларации по акцизам, представляемой за налоговый период, на который приходится дата реализации (передачи) товаров, - сведения об объемах реализации подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта, и о соответствующих суммах акциза;

2) в налоговой декларации за налоговый период, в котором налогоплательщиком представлены в налоговый орган документы, подтверждающие экспорт реализованных подакцизных товаров, по которым ранее на основании банковской гарантии было предоставлено освобождение от уплаты акциза:

- объем (количество) реализованных подакцизных товаров, фактический вывоз которых за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта документально подтвержден в порядке, установленном п. 7 ст. 198 НК РФ;

- сумма акциза, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании представленной банковской гарантии, приходящаяся на объем (количество) реализованных подакцизных товаров, фактический вывоз которых документально подтвержден;

- суммы акциза, подлежащие налоговым вычетам в соответствии со ст. 200 НК РФ;

- налоговый период, на который приходится дата реализации (передачи) подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 195 НК РФ;

- сумма акциза, от уплаты которой налогоплательщик ранее был освобожден на основании представленной банковской гарантии, исчисленная за налоговый период, на который приходится дата реализации экспортированных подакцизных товаров;

- номер и дата контракта на поставку подакцизных товаров иностранному покупателю.

Сведения о минимальной цене на табачные изделия

 Согласно новой редакции абз. 1 п. 3 ст. 187.1 с 1 января 2014 г. налогоплательщики акцизов, реализующие табачные изделия, обязаны подавать в налоговый орган по месту учета (таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров) уведомление не только о максимальных розничных ценах, но и минимальных розничных ценах, исчисленных в соответствии с российским законодательством в сфере охраны здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака. Уведомление подается по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала налогового периода, начиная с которого будут наноситься указанные в уведомлении максимальные розничные цены. Форму уведомления для представления в налоговые органы утвердит ФНС России, а форму уведомления для таможенных органов – ФТС России.

Новые налоговые ставки

 Установлены налоговые ставки акцизов на период до конца 2016 года. Соответствующие поправки внесены в статью 193.

В частности, в 2014 и 2015 годах будут сохранены действующие ставки акцизов на нефтепродукты. Исключение составят акцизы на бензин 4-го и 5-го класса:

- акциз на бензин 4 класса в 2014 году установлен в размере 9916 рублей за тонну (вместо 9416 рублей, предусмотренных ранее), в 2015 году - 10858 рублей (вместо 10358);

- акциз на бензин 5 класса в 2014 году установлен в размере 6450 рублей за тонну (вместо 5750), в 2015 году - 7750 рублей (вместо 6223).

Проиндексированы ставки акцизов на спиртосодержащую и алкогольную продукцию на 2016 год (к уровню 2015 года индексация составит 10 процентов).

С 01.01.2014 г. абз. 1 п. 7 ст. 198 применяется в новой редакции. Срок для представления документов, подтверждающих экспорт подакцизных товаров, заменен с «в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров» на «в течение 6 месяцев с даты представления в налоговый орган банковской гарантии».

Новый порядок включения акцизов в расходы

 Изменяется установленный абзацем 1 п. 1 ст. 199 порядок отнесения в расходы для целей налогообложения прибыли суммы исчисленных налогоплательщиком акцизов. С 01.01.2014 г. указанные суммы будут включаться не в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, а на стоимость реализованных подакцизных товаров.

Реестры счетов-фактур

 С 01.01.2014 г. изменяются требования к оформлению реестров счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы в пакете документов для подтверждения права на налоговые вычеты, заявленные в декларации.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, представляют реестров счетов-фактур, выставленных налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (покупателю денатурированного этилового спирта), с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете указанный покупатель. Форма и порядок заполнения указанных реестров счетов-фактур, порядок их представления в налоговые органы и образец отметки налогового органа, в котором состоит на учете покупатель денатурированного этилового спирта, проставляемой на реестрах счетов-фактур, утверждаются ФНС России. Указанная отметка проставляется не позднее 5-ти рабочих дней со дня представления в налоговый орган налогоплательщиком - покупателем денатурированного этилового спирта налоговой декларации по акцизам и реестра счетов-фактур (либо не позднее 5-ти рабочих дней от наиболее поздней из дат представления в налоговый орган одного из указанных документов) (пп. 3 п. 11 ст. 201 в новой редакции).

Налогоплательщики, имеющие свидетельство на производство прямогонного бензина, представляют реестр счетов-фактур, выставленных налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (покупателю прямогонного бензина), с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете указанный покупатель. Форма и порядок заполнения указанных реестров счетов-фактур, порядок их представления в налоговые органы и образец отметки налогового органа, в котором состоит на учете покупатель прямогонного бензина, проставляемой на реестрах счетов-фактур, утверждаются ФНС России. Указанная отметка проставляется не позднее 5-ти рабочих дней со дня представления в налоговый орган налогоплательщиком - покупателем прямогонного бензина налоговой декларации по акцизам и реестра счетов-фактур (либо не позднее 5-ти рабочих дней от наиболее поздней из дат представления в налоговый орган одного из указанных документов) (пп. 2 п. 13 ст. 201 в новой редакции).

Зачет и возврат акцизов

 Со следующего года изменяется порядок зачета сумм акциза, подлежащих возврату налогоплательщику на основании статьи 203.

Согласно п. 2 ст. 203 в новой редакции указанные суммы подлежат зачету в течение трех налоговых периодов, следующих за истекшим налоговым периодом, только при наличии у налогоплательщика недоимки (задолженности):

- по акцизу;

- иным федеральным налогам;

- по пеням, начисленным по федеральным налогам;

- штрафам, подлежащим уплате или взысканию на основании решения налогового органа либо на основании вступившего в силу решения суда.

Налоговый орган осуществляет зачет самостоятельно в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

При отсутствии у налогоплательщика указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам суммы, подлежащие возмещению, могут быть зачтены в счет текущих платежей по акцизу и (или) иным федеральным налогам по заявлению налогоплательщика в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Обновлен порядок возмещения из бюджета (путем зачета или возврата) сумм акциза, установленный пунктом 4 ст. 203, который с 01.01.2014 г. применяется в новой редакции.

Уплата авансового платежа импортерами

 С 01.07.2014 г. в случае использования производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции этилового спирта-сырца, ввозимого в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза, являющегося товаром Таможенного союза, для дальнейшего производства в структуре одной организации ректификованного этилового спирта (в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) авансовый платеж акциза должен уплачиваться до ввоза этилового спирта-сырца (абз. 3 п. 8 ст. 194 в новой редакции).

Корректировка извещения

 С 01.07.2014 г. вводится новый пункт 21 ст. 204 «Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами», устанавливающий порядок представления скорректированного извещения в следующих случаях:

- если объем фактического ввоза этилового спирта в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза отличается (полностью или частично) от указанного в первичном извещении;

- при изменении наименования поставщика.

В указанных случаях покупатель этилового спирта - производитель алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции представляет в налоговый орган одновременно с документами, подтверждающими фактический объем ввезенного этилового спирта:

- заявление об аннулировании первичного извещения;

- уточненную налоговую декларацию, в которой отражается скорректированная сумма авансового платежа акциза;

- новое (взамен аннулированного) извещение об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза;

- экземпляр первичного извещения об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза с отметкой налогового органа, ранее переданный налоговым органом покупателю этилового спирта.

При превышении фактически ввезенного объема этилового спирта по сравнению с указанным в первичном извещении налогоплательщик обязан:

- уплатить сумму авансового платежа акциза, приходящуюся на дополнительный объем ввезенного этилового спирта;

- (или) представить банковскую гарантию в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза, приходящегося на дополнительный объем ввезенного этилового спирта.

Если объем ввезенного этилового спирта меньше указанного в первичном извещении об уплате авансового платежа акциза, а также в случае отсутствия ввоза этилового спирта в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза возмещение (возврат) излишне уплаченной суммы акциза осуществляется в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.